2012注冊會計師《審計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第3章(3)

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　　第三節(jié)　注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用

　　一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

　　(一)自身利益導(dǎo)致不利影響的情形

　　1.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益

　　2.會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶

　　3.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切商業(yè)關(guān)系

　　4.會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶

　　5.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶

　　6.會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議

　　7.注冊會計師在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)重大錯誤

　　【例題1·簡答題】

　　ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2011年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目合伙人。假定存在以下情況：

　　A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票1 000股，市值約6 000元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。

　　要求：

　　判斷A注冊會計師是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，并簡要說明理由。

　　『正確答案』存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生自身利益不利影響情形，會對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

　　(二)自我評價導(dǎo)致不利影響的情形

　　1.會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告;

　　2.會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象;

　　3.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員;

　　4.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響;

　　5.會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。

　　【例題2·簡答題】

　　X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其2009年度、2010年度和2011年度財務(wù)報表，雙方于2011年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況：

　　(1)ABC會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨立董事;

　　(2)審計項目組成員B注冊會計師2008年曾擔(dān)任X銀行的審計部經(jīng)理;

　　(3)審計項目組成員C注冊會計師自2010年以來一直協(xié)助X銀行編制財務(wù)報表。

　　要求：請分別針對上述情況，判斷是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，并簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)存在對職業(yè)道德基本原則導(dǎo)致不利影響的情形。

　　因為事務(wù)所的合伙人A注冊會計師擔(dān)任X銀行的獨立董事，鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任客戶的董事,屬于產(chǎn)生自我評價不利影響的情形。

　　(2)存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。

　　因為B注冊會計師2009年受雇于X銀行，事務(wù)所審計X銀行2009年度、2010年度和2011年度財務(wù)報表，B注冊會計師作為鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的高級管理人員，屬于產(chǎn)生自我評價不利影響的情形。

　　(3)存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。

　　因為C注冊會計師自2010年以來一直協(xié)助X銀行編制財務(wù)報表，會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象，產(chǎn)生自我評價不利影響的情形。

　　(三)過度推介導(dǎo)致不利影響的情形

　　1.會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份;

　　如：

　　我們打算購買審計客戶的股票， A注冊會計師對客戶的財務(wù)報表進(jìn)行審計，那么A注冊會計師對我們推介該客戶的股票，我們可能會認(rèn)為A注冊會計師可能在某些方面的描述是夸大其詞的，所以在這種情況下，這就會對A注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　2.在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。

　　在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人，既會產(chǎn)生過度推介不利影響，也會產(chǎn)生自我評價不利影響。

　　比如：

　　被審計單位和其他企業(yè)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)糾紛，其他企業(yè)要求被審計單位賠償100萬元，如果注冊會計師擔(dān)任辯護(hù)人，被審計單位在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債(假定存在的話)的時候，可能就會考慮辯護(hù)人(即注冊會計師)的意見;而注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的時候，在對預(yù)計負(fù)債的審計過程中就有可能產(chǎn)生自我評價不利影響。

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