2012年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第14章(3)

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　　第三節(jié)　國際重復(fù)征稅消除的主要方法

　　一、免稅法

　　免稅法也稱為豁免法，是指居住國政府對(duì)其居民來源于非居住國的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免于征稅。這種方法是以承認(rèn)來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位為前提的。

　　免稅法主要有以下兩種具體做法：一是全額免稅法，即居住國政府對(duì)其居民來自國外的所得全部免予征稅，只對(duì)其居民的國內(nèi)所得征稅，而且在決定對(duì)其居民的國內(nèi)所得所適用的稅率時(shí)，不考慮其居民已被免予征稅的國外所得。二是累進(jìn)免稅法，即居住國政府對(duì)其居民來自國外的所得不征稅，只對(duì)其居民的國內(nèi)所得征稅，但在決定對(duì)其居民的國內(nèi)所得征稅所適用的稅率時(shí)，有權(quán)將這筆免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總一并加以綜合考慮。

　　【例題】A國甲公司在某一納稅年度內(nèi)，國內(nèi)、外總所得100萬元，其中來自國內(nèi)的所得70萬元，來自國外分公司的所得30萬元。居住國A國實(shí)行超額累進(jìn)稅率。年所得60萬元以下，稅率為30%;61萬～80萬元，稅率為35%;81萬～100萬元，稅率為40%。國外分公司所在國實(shí)行30%比例稅率。如果A國實(shí)行全額免稅法，計(jì)算A國甲公司應(yīng)納所得稅額。

 

　　(1)A國采用全額免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國內(nèi)所得額確定適用稅率征稅，應(yīng)征所得稅額為：

　　60×30%+10×35%=21.5(萬元)

　　(2)國外分公司已納稅額為：

　　30×30%=9萬元

　　(3)A國甲公司納稅總額為：

　　21.5+9=30.5(萬元)

　　【例題】在上例中，如果A國實(shí)行累進(jìn)免稅法時(shí)，計(jì)算A國甲公司應(yīng)納所得稅額。

　　(1)A國采用累進(jìn)免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對(duì)其國內(nèi)所得征稅，但要將免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總考慮，以確定其國內(nèi)所得適用的稅率。應(yīng)征所得稅額為：

　　[60×30%+(80-60)×35%+(100-80)×40%]×70/100=23.1(萬元)

　　(2)國外分公司已納稅額為：

　　30×30%=9萬元

　　(3)A國甲公司納稅總額為：

　　23.1+9=32.1(萬元)

 

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