2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第14章(2)

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　　第二節(jié)　國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生

　　一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念

　　國(guó)際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。狹義的國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象所進(jìn)行的重復(fù)征稅，它強(qiáng)調(diào)納稅主體與課稅客體都具有同一性。廣義的國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一或不同跨國(guó)納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的交叉重疊征稅，它強(qiáng)調(diào)國(guó)際重復(fù)征稅不僅要包括因納稅主體與課稅客體的同一性所產(chǎn)生的重復(fù)征稅(即狹義的國(guó)際重復(fù)征稅)，而且還要包括由于納稅主體與課稅客體的非同一性所發(fā)生的國(guó)際重復(fù)征稅，以及因?qū)ν�一筆所得或收入的確定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法的不同所引起的國(guó)際重復(fù)征稅。例如，甲國(guó)母公司從其設(shè)在乙國(guó)的子公司處取得股息收入，這部分股息收入是乙國(guó)子公司就其利潤(rùn)向乙國(guó)政府繳納公司所得稅后的利潤(rùn)中的一部分，依據(jù)甲國(guó)稅法規(guī)定，母公司獲得的這筆股息收入要向甲國(guó)政府納稅，因而產(chǎn)生了甲乙兩國(guó)政府對(duì)不同納稅人(母公司和子公司)的不同課稅客體或同一稅源(子公司利潤(rùn)和股息)的實(shí)質(zhì)性雙重征稅。

 

　　國(guó)際重復(fù)征稅一般包括法律性國(guó)際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅和稅制性國(guó)際重復(fù)征稅三種類型。法律性國(guó)際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體(即不同國(guó)家)對(duì)同一納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅，它是由于不同國(guó)家在法律上對(duì)同一納稅人采取不同征稅原則，因而產(chǎn)生了稅收管轄權(quán)的重疊，從而造成了重復(fù)征稅。經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體(即不同國(guó)家)對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅一般是由于股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式所引起的。股份公司的公司利潤(rùn)和股息紅利所得屬于同源所得，在對(duì)二者同時(shí)征稅的情況下，必然會(huì)帶來(lái)重復(fù)征稅的問(wèn)題。當(dāng)這種情況中的征稅主體是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家時(shí)，重復(fù)征稅即成為經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅。稅制性國(guó)際重復(fù)征稅是由于各國(guó)在稅收制度上普遍實(shí)行復(fù)合稅制度所導(dǎo)致的。在復(fù)合稅制度下，一國(guó)對(duì)同一征稅對(duì)象可能征收幾種稅。在國(guó)際重復(fù)征稅中，復(fù)合稅制度導(dǎo)致了不同國(guó)家對(duì)同一稅源課征多次相同或類似的稅種，從而造成了稅制性重復(fù)征稅。國(guó)際稅收中所指的國(guó)際重復(fù)征稅一般屬于法律性國(guó)際重復(fù)征稅。

 

　　二、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生

　　(一)國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的條件和原因

　　1.產(chǎn)生的前提條件：納稅人所得或收益的國(guó)際化和各國(guó)所得稅制的普遍化。

　　2.產(chǎn)生的根本原因：各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊

 

　　(二)國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式

　　1.居民(公民)管轄權(quán)同地域管轄權(quán)重疊下的國(guó)際重復(fù)征稅

　　2.居民(公民)管轄權(quán)與居民(公民)管轄權(quán)重疊下的國(guó)際重復(fù)征稅

　　3.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊下的國(guó)際重復(fù)征稅

　　例如：某人甲為A國(guó)公民或居民，受本國(guó)雇主的委托，在B國(guó)從事信息采集業(yè)務(wù)，而此人的勞務(wù)報(bào)酬由A國(guó)雇主支付。如果A國(guó)政府以報(bào)酬支付者所在地為依據(jù)而認(rèn)定甲的該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得來(lái)源地為A國(guó)，同時(shí)B國(guó)以甲的勞務(wù)活動(dòng)進(jìn)行地為依據(jù)而認(rèn)定甲的該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得來(lái)源地為B國(guó)，那么A、B兩國(guó)都可以主張地域管轄權(quán)，這時(shí)候就產(chǎn)生了由于相關(guān)各國(guó)對(duì)收入來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同而導(dǎo)致的稅收管轄權(quán)重疊。不同國(guó)家所行使的收入來(lái)源地管轄權(quán)的沖突或重疊，也是國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的一個(gè)主要形式。

　　三、國(guó)際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響

　　1.加重了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投資者對(duì)外投資的積極性。

　　2.違背了稅收公平原則。

　　3.阻礙國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展。

　　4.影響有關(guān)國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系。

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