2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第27章(5)

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　　第五節(jié)　比較信息

　　一、比較信息的含義

　　比較信息----指包含于財(cái)務(wù)報(bào)表中的、符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的、與一個(gè)或多個(gè)以前期間相關(guān)的金額和披露。

　　對應(yīng)數(shù)據(jù)(屬于比較信息)----指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露(稱為“本期數(shù)據(jù)”)聯(lián)系起來閱讀。

　　對應(yīng)數(shù)據(jù)列報(bào)的詳細(xì)程度主要取決于其與本期數(shù)據(jù)的相關(guān)程度。

　　比較財(cái)務(wù)報(bào)表(屬于比較信息)----指為了與本期財(cái)務(wù)報(bào)表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露，但如果上期金額和相關(guān)披露已經(jīng)審計(jì)，則將在審計(jì)意見中提及。

　　比較財(cái)務(wù)報(bào)表包含信息的詳細(xì)程度與本期財(cái)務(wù)報(bào)表包含信息的詳細(xì)程度相似。

　　關(guān)注：

　　注冊會計(jì)師對比較信息的審計(jì)目標(biāo)：

　　1.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報(bào)。

　　2.按照注冊會計(jì)師的報(bào)告責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告。

　　二、審計(jì)程序

　　(一)一般審計(jì)程序

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當(dāng)分類�；�于上述目的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：

　　1.比較信息是否與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露一致，如果必要，比較信息是否已經(jīng)重述;

　　本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息來源于上期財(cái)務(wù)報(bào)表中的本期數(shù)據(jù)，因此，有必要將比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露進(jìn)行核對，以確定兩者之間是否一致。

　　2.在比較信息中反映的會計(jì)政策是否與本期采用的會計(jì)政策一致，如果會計(jì)政策已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報(bào)與披露。

　　關(guān)注：

　　當(dāng)被審計(jì)單位變更會計(jì)政策時(shí)，注冊會計(jì)師檢查的內(nèi)容通常包括：

　　(1)會計(jì)政策變更是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的規(guī)定;

　　(2)會計(jì)政策變更是否經(jīng)過被審計(jì)單位有權(quán)限機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn);

　　(3)會計(jì)政策變更的會計(jì)處理是否恰當(dāng);

　　(4)會計(jì)政策變更，包括會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，比較信息中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額，無法進(jìn)行追溯調(diào)整的事實(shí)和原因，是否已充分披露。

　　(二)注意到比較信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求

　　1.在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到比較信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施必要的追加的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　實(shí)施本期審計(jì)----指對本期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，既包括對本期財(cái)務(wù)報(bào)表中所含的本期數(shù)據(jù)的審計(jì)，也包括對本期財(cái)務(wù)報(bào)表中所含的比較信息的審計(jì)。

　　關(guān)注：本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情形

　　(1)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表雖經(jīng)審計(jì)，但注冊會計(jì)師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中對該事項(xiàng)發(fā)表非無保留意見，本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息未作更正。

　　(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，比較信息未作更正;

　　(3)上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，由此導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào);

　　(4)上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但在某些特殊情形下，比較信息未按照會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的要求恰當(dāng)重述。

　　2.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號——期后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)得到更正，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定比較信息與更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表一致。

　　(三)獲取書面聲明

　　對于管理層作出的、更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表中影響比較信息的重大錯(cuò)報(bào)的任何重述，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取特定書面聲明。

　　三、審計(jì)報(bào)告----對應(yīng)數(shù)據(jù)

　　對應(yīng)數(shù)據(jù)(屬于比較信息)----指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露(稱為“本期數(shù)據(jù)”)聯(lián)系起來閱讀。

　　(一)總體要求

　　當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，由于審計(jì)意見是針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體的，審計(jì)意見通常不提及對應(yīng)數(shù)據(jù)。

　　除了以下特定情形：

　　(1)導(dǎo)致對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)在本期尚未解決;

　　(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而以前對該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露;該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，并且本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。

　　(3)上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。

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