2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第27章(5)

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　　第五節(jié)　比較信息

　　一、比較信息的含義

　　比較信息----指包含于財務(wù)報表中的、符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的、與一個或多個以前期間相關(guān)的金額和披露。

　　對應(yīng)數(shù)據(jù)(屬于比較信息)----指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露(稱為“本期數(shù)據(jù)”)聯(lián)系起來閱讀。

　　對應(yīng)數(shù)據(jù)列報的詳細(xì)程度主要取決于其與本期數(shù)據(jù)的相關(guān)程度。

　　比較財務(wù)報表(屬于比較信息)----指為了與本期財務(wù)報表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露，但如果上期金額和相關(guān)披露已經(jīng)審計，則將在審計意見中提及。

　　比較財務(wù)報表包含信息的詳細(xì)程度與本期財務(wù)報表包含信息的詳細(xì)程度相似。

　　關(guān)注：

　　注冊會計師對比較信息的審計目標(biāo)：

　　1.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定在財務(wù)報表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制有關(guān)比較信息的要求進行列報。

　　2.按照注冊會計師的報告責(zé)任出具審計報告。

　　二、審計程序

　　(一)一般審計程序

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表中是否包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當(dāng)分類�；�于上述目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

　　1.比較信息是否與上期財務(wù)報表列報的金額和相關(guān)披露一致，如果必要，比較信息是否已經(jīng)重述;

　　本期財務(wù)報表中的比較信息來源于上期財務(wù)報表中的本期數(shù)據(jù)，因此，有必要將比較信息與上期財務(wù)報表列報的金額和相關(guān)披露進行核對，以確定兩者之間是否一致。

　　2.在比較信息中反映的會計政策是否與本期采用的會計政策一致，如果會計政策已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報與披露。

　　關(guān)注：

　　當(dāng)被審計單位變更會計政策時，注冊會計師檢查的內(nèi)容通常包括：

　　(1)會計政策變更是否符合會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定;

　　(2)會計政策變更是否經(jīng)過被審計單位有權(quán)限機構(gòu)的批準(zhǔn);

　　(3)會計政策變更的會計處理是否恰當(dāng);

　　(4)會計政策變更，包括會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，比較信息中受影響的項目名稱和調(diào)整金額，無法進行追溯調(diào)整的事實和原因，是否已充分披露。

　　(二)注意到比較信息可能存在重大錯報時的審計要求

　　1.在實施本期審計時，如果注意到比較信息可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況實施必要的追加的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大錯報。

　　實施本期審計----指對本期財務(wù)報表實施審計，既包括對本期財務(wù)報表中所含的本期數(shù)據(jù)的審計，也包括對本期財務(wù)報表中所含的比較信息的審計。

　　關(guān)注：本期財務(wù)報表中的比較信息出現(xiàn)重大錯報的情形

　　(1)上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表雖經(jīng)審計，但注冊會計師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對上期財務(wù)報表出具的審計報告中對該事項發(fā)表非無保留意見，本期財務(wù)報表中的比較信息未作更正。

　　(2)上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)注冊會計師審計，比較信息未作更正;

　　(3)上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但比較信息與上期財務(wù)報表存在重大不一致，由此導(dǎo)致重大錯報;

　　(4)上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較信息未按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求恰當(dāng)重述。

　　2.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項》的相關(guān)規(guī)定。如果上期財務(wù)報表已經(jīng)得到更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定比較信息與更正后的財務(wù)報表一致。

　　(三)獲取書面聲明

　　對于管理層作出的、更正上期財務(wù)報表中影響比較信息的重大錯報的任何重述，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取特定書面聲明。

　　三、審計報告----對應(yīng)數(shù)據(jù)

　　對應(yīng)數(shù)據(jù)(屬于比較信息)----指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露(稱為“本期數(shù)據(jù)”)聯(lián)系起來閱讀。

　　(一)總體要求

　　當(dāng)財務(wù)報表中列報對應(yīng)數(shù)據(jù)時，由于審計意見是針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財務(wù)報表整體的，審計意見通常不提及對應(yīng)數(shù)據(jù)。

　　除了以下特定情形：

　　(1)導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期尚未解決;

　　(2)上期財務(wù)報表存在重大錯報，而以前對該財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露;該財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，并且本期財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。

　　(3)上期財務(wù)報表未經(jīng)審計。

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