2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第27章(5)

　　(二)上期導(dǎo)致非無保留意見的事項仍未解決的處理

　　在審計報告的導(dǎo)致非無保留意見的事項段中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理：

　　(1)如果未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見事項段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù);

　　(2)如果未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明，由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見。

　　關(guān)注：

　�、偃绻�以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項已經(jīng)解決，并已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行恰當(dāng)?shù)臅�計處理，或在財�?wù)報表中作出適當(dāng)?shù)呐�露，則針對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見。

　�、谌绻�以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項尚未解決，該尚未解決的事項可能與本期數(shù)據(jù)無關(guān)。盡管如此，由于尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，需要對本期財務(wù)報表發(fā)表保留意見、無法表示意見或否定意見(如適用)。

　　(三)上期財務(wù)報表存在重大錯報時的報告要求

　　如果注冊會計師已經(jīng)獲取上期財務(wù)報表存在重大錯報的審計證據(jù)，而以前對該財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就包括在財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計報告中對本期財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見。

　　當(dāng)識別出對應(yīng)數(shù)據(jù)存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正對應(yīng)數(shù)據(jù)。如果管理層拒絕更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)重大錯報的程度，對本期財務(wù)報表出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計報告：

　　(1)如果比較數(shù)據(jù)的編制不符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，雖影響重大，但不至于發(fā)表否定意見，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見;

　　(2)如果比較數(shù)據(jù)的編制不符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

　　如果存在錯報的上期財務(wù)報表尚未更正，并且沒有重新出具審計報告，但對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。此時，注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，以描述這一種情況，并提及詳細描述該事項的相關(guān)披露在財務(wù)報表中的位置。

　　(四)上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計時的報告要求

　　如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告，當(dāng)注冊會計師決定提及時，應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項段中說明：

　　(1)上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計;

　　(2)前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)表非無保留意見的理由);

　　(3)前任注冊會計師出具的審計報告的日期。

　　見教材P608參考格式27-10

　　(五)上期財務(wù)報表未經(jīng)審計時的報告要求

　　如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不含有嚴重影響本期財務(wù)報表的錯報的責(zé)任。

　　四、審計報告----比較財務(wù)報表

　　(一)總體要求

　　當(dāng)列報比較財務(wù)報表時，審計意見應(yīng)當(dāng)提及列報財務(wù)報表所屬的各期，以及發(fā)表的審計意見涵蓋的各期。

　　由于對比較財務(wù)報表出具的審計報告涵蓋所列報的每期財務(wù)報表，注冊會計師可以對一期或多期財務(wù)報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見，或者在審計報告中增加強調(diào)事項段，而對其他期間的財務(wù)報表發(fā)表不同的審計意見。

　　見教材P609參考格式27-11

　　(二)對上期財務(wù)報表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同

　　當(dāng)結(jié)合本期審計對上期財務(wù)報表出具審計報告時，如果對上期財務(wù)報表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在其他事項段中披露導(dǎo)致不同意見的實質(zhì)性原因。

　　(三)上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計

　　如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，除非前任注冊會計師對上期財務(wù)報表重新出具審計報告與財務(wù)報表一同對外提供，注冊會計師除對本期財務(wù)報表發(fā)表意見外，還應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明：

　　(1)上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計;

　　(2)前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型(如果發(fā)表非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)表非無保留意見的理由);

　　(3)前任注冊會計師出具審計報告的日期。

　　(四)認為存在影響上期財務(wù)報表的重大錯報

　　如果認為存在影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而前任注冊會計師以前出具了無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級的管理層溝通，并要求告知前任注冊會計師。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)與治理層進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。

　　1.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)更正，且前任注冊會計師同意對更正后的上期財務(wù)報表出具新的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)僅對本期財務(wù)報表出具審計報告。

　　2.前任注冊會計師可能無法或不愿對上期財務(wù)報表重新出具審計報告。注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段，指出前任注冊會計師對更正前的上期財務(wù)報表出具了報告。

　　(五)上期財務(wù)報表未經(jīng)審計

　　如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明比較財務(wù)報表未經(jīng)審計。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報的責(zé)任。

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