2012年注冊會計師《稅法》基礎講義：第12章(11)

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　　第十一節(jié)　征收管理

　　一、納稅地點

　　1.除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。企業(yè)注冊登記地是指企業(yè)依照國家有關規(guī)定登記注冊的住所地。

　　2.居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

　　3.非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)經批準匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業(yè)務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告;需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所的，依照前款規(guī)定辦理。

　　4.非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　5.除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　二、納稅期限

　　企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為1個納稅年度。企業(yè)清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。

　　自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　三、納稅申報

　　按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　四、跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

　　企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

　　統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。

　　分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。

　　就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。

　　五、合伙企業(yè)所得稅的征收管理

　　自2008年1月1日起，合伙企業(yè)繳納的所得稅按下列規(guī)定處理，此前規(guī)定與下列規(guī)定有抵觸的，以下列規(guī)定為準。

　　(一)合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　　(二)合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

　　(三)合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：

　　1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。

　　2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。

　　3.協(xié)商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

　　4.無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

　　合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

　　(四)合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

　　六、新增企業(yè)所得稅征管范圍調整

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