2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第27章(3)

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　　第三節(jié)　審計報告的基本內(nèi)容

　　一、審計報告的要素：

　　審計報告應當包括下列要素：(1)標題。(2)收件人。(3)引言段。(4)管理層對財務報表的責任段。(5)注冊會計師的責任段。(6)審計意見段。(7)注冊會計師的簽名和蓋章。(8)會計師事務所的名稱、地址及蓋章。(9)報告日期。

　　二、標題

　　審計報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

　　三、收件人

　　審計報告的收件人----指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務的委托人。審計報告應當按照審計業(yè)務的約定載明收件人的全稱。

　　注冊會計師應當與委托人在業(yè)務約定書中約定致送審計報告的對象，以防止在此問題上發(fā)生分歧或審計報告被委托人濫用。針對整套通用目的財務報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的股東或治理層。

　　四、引言段

　　審計報告的引言段應當包括下列方面：

　　1.指出被審計單位的名稱;

　　2.說明財務報表已經(jīng)審計;

　　3.指出構成整套財務報表的每一財務報表的名稱;

　　4.提及財務報表附注(包括重要會計政策概要和其他解釋性信息);

　　5.指明構成整套財務報表的每一財務報表的日期或涵蓋的期間。

　　五、管理層對財務報表的責任段(結合教材第7章P135)

　　管理層對財務報表的責任段應當說明， 編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：

　　(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映;

　　(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

　　注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提----管理層和治理層(如適用)認可其按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)的責任;管理層也認可其設計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制，以使編制的財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報的責任：審計報告中對管理層責任的說明包括提及這兩種責任，這有助于向財務報表使用者解釋執(zhí)行審計工作的前提。

　　在某些情況下，根據(jù)某一國家或地區(qū)的法律法規(guī)或被審計單位的性質，管理層需要承擔與財務報表編制相關的額外責任，注冊會計師可以在上述責任的基礎上增加對額外責任的說明。

　　審計報告提及的管理層責任，與在審計業(yè)務約定書或其他適當形式的書面協(xié)議中約定的責任在表述形式上保持一致。而且，審計準則允許注冊會計師作出以下靈活處理：

　　如果法律法規(guī)規(guī)定了管理層和治理層(如適用)與財務報告相關的責任，注冊會計師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)規(guī)定的責任與《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務約定條款達成一致意見》的規(guī)定在效果上是等同的。對于在效果上等同的責任，注冊會計師可以使用法律法規(guī)的措辭，在業(yè)務約定書或其他適當形式的書面協(xié)議中描述管理層的責任。在這種情況下，注冊會計師也可以在審計報告中使用這些措辭描述管理層的責任。

　　六、注冊會計師的責任段

　　注冊會計師的責任段應當說明下列內(nèi)容：

　　1.注冊會計師的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。

　　2.注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　3.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

 

　　4.注冊會計師相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)�，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。

　　理解注冊會計師的責任段時，應當注意：

　　(1)審計報告需要指明注冊會計師的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見，以與管理層編制財務報表的責任相區(qū)分。(結合教材第7章P135)

　　(2)提及使用的審計準則是為了向審計報告使用者說明，注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

　　(3)按照《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》的規(guī)定，除非注冊會計師已經(jīng)遵守該準則以及與審計工作相關的其他所有審計準則，否則不得在審計報告中聲稱遵守了審計準則。

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