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第五節(jié) 書(shū)面聲明
書(shū)面聲明----指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書(shū)面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。
一、針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明
針對(duì)提供的信息和交易的完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書(shū)面聲明：
1.按照設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
2.所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還要求管理層在書(shū)面聲明中再次確認(rèn)其對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)可與理解。當(dāng)存在下列情況時(shí)，這種確認(rèn)尤為適當(dāng)：
(1)代表被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔(dān)相關(guān)責(zé)任
(2)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽訂的
(3)有跡象表明管理層誤解了其責(zé)任
(4)情況的改變需要管理層再次確認(rèn)其責(zé)任
二、其他書(shū)面聲明
(一)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的額外書(shū)面聲明
其他書(shū)面聲明可能包括針對(duì)下列事項(xiàng)作出的聲明：
1.會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)
2.是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)對(duì)下列事項(xiàng)(如相關(guān))進(jìn)行了確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露
(1)可能影響資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值或分類(lèi)的計(jì)劃或意圖
(2)負(fù)債(包括實(shí)際負(fù)債和或有負(fù)債)
(3)資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，資產(chǎn)的留置權(quán)或其他物權(quán)，用于擔(dān)保的抵押資產(chǎn)
(4)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的法律法規(guī)及合同(包括違反法律法規(guī)及合同的行為)
(二)與向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息有關(guān)的額外書(shū)面聲明
除了針對(duì)管理層提供的信息和交易的完整性的書(shū)面聲明外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供書(shū)面聲明，確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)。
(三)關(guān)于特定認(rèn)定的書(shū)面聲明
在獲取有關(guān)管理層的判斷和意圖的證據(jù)時(shí)，或在對(duì)判斷和意圖進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮下列一項(xiàng)或多項(xiàng)事項(xiàng)：
1.被審計(jì)單位以前對(duì)聲明的意圖的實(shí)際實(shí)施情況
2.被審計(jì)單位選取特定措施的理由
3.被審計(jì)單位實(shí)施特定措施的能力
4.是否存在審計(jì)過(guò)程中已獲取的、可能與管理層判斷或意圖不一致的任何其他信息
此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定的書(shū)面聲明，尤其是支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層的判斷或意圖或者完整性認(rèn)定從其他審計(jì)證據(jù)中獲取的了解。
三、書(shū)面聲明書(shū)的日期和涵蓋的期間
書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。
由于書(shū)面聲明是必要的審計(jì)證據(jù)，在管理層簽署書(shū)面聲明前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，也不能簽署審計(jì)報(bào)告。
四、書(shū)面聲明的形式
書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書(shū)的形式致送注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
五、對(duì)書(shū)面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書(shū)面聲明
(一)對(duì)書(shū)面聲明可靠性的疑慮
1.對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮
2.書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致
(二)管理層不提供要求的書(shū)面聲明
如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
1.與管理層討論該事項(xiàng)
2.重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響
3.采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響
關(guān)注：
如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn);
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書(shū)面聲明不可靠;
(2)管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書(shū)面聲明。
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