2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第23章(2)

項目

內(nèi)容

四、了解專家的專長領域

（一）總體要求

1.為了實現(xiàn)審計目的，確定專家工作的性質(zhì)、范圍和目標
2.評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的、
注冊會計師可以憑借審計工作經(jīng)驗或通過與專家及其他有關人士進行討論的方式，了解專家的專長領域。

（二）對專家專長領域的了解事項

1.與審計相關的、管理層的專家專長領域的進一步細分信息；
2.職業(yè)準則或其他準則以及法律法規(guī)是否適用；
3.專家使用哪些假設和方法，及其在專家的專長領域是否得到普遍認可，對實現(xiàn)財務報告目的是否恰當；
4.專家使用的內(nèi)外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì)。

項目

內(nèi)容

五、與專家達成一致意見

（一）總體要求

無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。

（二）專家工作的性質(zhì)、范圍和目標

當就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標達成一致意見時，注冊會計師通常需要與專家討論需要遵守的相關技術標準、其他職業(yè)準則或行業(yè)要求。

（三）注冊會計師和專家各自的角色和責任

注冊會計師與專家就各自角色和責任達成的一致意見可能包括下列內(nèi)容：
1.由注冊會計師還是專家對原始數(shù)據(jù)實施細節(jié)測試；
2.同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結果或結論，必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結果或結論的細節(jié)作為注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見的基礎；
3.將注冊會計師對專家工作形成的結論告知專家。

（四）注冊會計師和專家之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍

有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質(zhì)、時間安排和范圍與審計的其他工作整合在一起，也有利于在審計過程中對專家工作的目標進行適當?shù)恼{(diào)整。

（五）對專家遵守保密規(guī)定的要求

1.適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適合用于專家；
2.法律法規(guī)可能對保密做出額外規(guī)定；
3.被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。

項目

內(nèi)容

六、評價專家工作的恰當性

（一）總體要求

對專家勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性的評價，對專家的專長領域的熟悉程度和專家所執(zhí)行工作的性質(zhì)，影響注冊會計師為評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。 
注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，包括：
1.專家工作的結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性;
2.如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性;
3.如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的相關新、完整性和準確性.

（二）評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序

1.詢問專家；
2.復合專家的工作底稿和報告；
3.實施用于證實的程序；
4.必要時與具有相關專長的其他專家討論；
5.與管理層討論專家報告。

（三）評價專家的工作結果或結論的相關性和合理性

當評價專家的工作結果或結論的相關性和合理性時，注冊會計師可能需要考慮：
1.專家提交其工作結果或結論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行業(yè)標準；
2.專家的工作結果或結論是否得到清楚地表述，包括提及與注冊會計師達成一致的目標，執(zhí)行工作的范圍和運用的標準；
3.專家的工作結果或結論是否基于適當?shù)钠陂g，并考慮期后事項；
4.專家的工作結果或結論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對注冊會計師的工作產(chǎn)生影響；
5. 專家的工作結果或結論是否適當考慮了專家遇到的錯誤或偏差情況。

（四）評價專家工作涉及使用重要的假設和方法的相關性和合理性

當專家的工作涉及使用重要的假設和方法時，注冊會計師評價這些假設和方法需要考慮：
1.這些假設和方法在專家的專長領域是否得到普遍認可；
2. 這些假設和方法是否與適用的財務報告編制基礎要求相一致；
3. 這些假設和方法是否依賴某些專用模型的應用；
4. 這些假設和方法是否與管理層的假設、方法相一致，如果不一致，差異的原因及影響。

（五）評價專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性

關注
當專家的工作涉及使用對專家工作具有重要影響的原始數(shù)據(jù)時，注冊會計師可以實施下列程序測試這些數(shù)據(jù)：
1.核實數(shù)據(jù)的來源，包括了解和測試針對數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制以及向?qū)＜覀魉蛿?shù)據(jù)的方式；
2.復核數(shù)據(jù)的完整性和內(nèi)在一致性。

（六）評價結果為不恰當時的措施

如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應當采取下列措施之一：
1.就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達成一致意見；
2.根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序。