2012年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第23章(2)

項(xiàng)目

內(nèi)容

四、了解專家的專長領(lǐng)域

（一）總體要求

1.為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，確定專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)
2.評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的、
注冊會(huì)計(jì)師可以憑借審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)或通過與專家及其他有關(guān)人士進(jìn)行討論的方式，了解專家的專長領(lǐng)域。

（二）對專家專長領(lǐng)域的了解事項(xiàng)

1.與審計(jì)相關(guān)的、管理層的專家專長領(lǐng)域的進(jìn)一步細(xì)分信息；
2.職業(yè)準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則以及法律法規(guī)是否適用；
3.專家使用哪些假設(shè)和方法，及其在專家的專長領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可，對實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目的是否恰當(dāng)；
4.專家使用的內(nèi)外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì)。

項(xiàng)目

內(nèi)容

五、與專家達(dá)成一致意見

（一）總體要求

無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會(huì)計(jì)師都有必要就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。

（二）專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)達(dá)成一致意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常需要與專家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求。

（三）注冊會(huì)計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任

注冊會(huì)計(jì)師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見可能包括下列內(nèi)容：
1.由注冊會(huì)計(jì)師還是專家對原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測試；
2.同意注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，包括同意注冊會(huì)計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)；
3.將注冊會(huì)計(jì)師對專家工作形成的結(jié)論告知專家。

（四）注冊會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍與審計(jì)的其他工作整合在一起，也有利于在審計(jì)過程中對專家工作的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（五）對專家遵守保密規(guī)定的要求

1.適用于注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適合用于專家；
2.法律法規(guī)可能對保密做出額外規(guī)定；
3.被審計(jì)單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。

項(xiàng)目

內(nèi)容

六、評價(jià)專家工作的恰當(dāng)性

（一）總體要求

對專家勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性的評價(jià)，對專家的專長領(lǐng)域的熟悉程度和專家所執(zhí)行工作的性質(zhì)，影響注冊會(huì)計(jì)師為評價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：
1.專家工作的結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性;
2.如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;
3.如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的相關(guān)新、完整性和準(zhǔn)確性.

（二）評價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序

1.詢問專家；
2.復(fù)合專家的工作底稿和報(bào)告；
3.實(shí)施用于證實(shí)的程序；
4.必要時(shí)與具有相關(guān)專長的其他專家討論；
5.與管理層討論專家報(bào)告。

（三）評價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性

當(dāng)評價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能需要考慮：
1.專家提交其工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；
2.專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚地表述，包括提及與注冊會(huì)計(jì)師達(dá)成一致的目標(biāo)，執(zhí)行工作的范圍和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)；
3.專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當(dāng)?shù)钠陂g，并考慮期后事項(xiàng)；
4.專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對注冊會(huì)計(jì)師的工作產(chǎn)生影響；
5. 專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否適當(dāng)考慮了專家遇到的錯(cuò)誤或偏差情況。

（四）評價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性

當(dāng)專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)這些假設(shè)和方法需要考慮：
1.這些假設(shè)和方法在專家的專長領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可；
2. 這些假設(shè)和方法是否與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求相一致；
3. 這些假設(shè)和方法是否依賴某些專用模型的應(yīng)用；
4. 這些假設(shè)和方法是否與管理層的假設(shè)、方法相一致，如果不一致，差異的原因及影響。

（五）評價(jià)專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性

關(guān)注
當(dāng)專家的工作涉及使用對專家工作具有重要影響的原始數(shù)據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以實(shí)施下列程序測試這些數(shù)據(jù)：
1.核實(shí)數(shù)據(jù)的來源，包括了解和測試針對數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制以及向?qū)＜覀魉蛿?shù)據(jù)的方式；
2.復(fù)核數(shù)據(jù)的完整性和內(nèi)在一致性。

（六）評價(jià)結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施

如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：
1.就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見；
2.根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。