2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第21章(2)

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　　第二節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

　　違反法規(guī)的行為----被審計(jì)單位有意或無意地違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為.

　　被審計(jì)單位需要遵守以下兩類不同的法律法規(guī)：

　　1.通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)。

　　2.對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要;違反這些法律法規(guī)，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　關(guān)注：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接。

　　一、管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任 ------在治理層的監(jiān)督下確保被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定

　　關(guān)注：

　　為了防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，管理層執(zhí)行的政策和程序包括：

　　1.跟蹤法律法規(guī)的變化，確保設(shè)計(jì)的經(jīng)營程序符合法律法規(guī)的規(guī)定;

　　2.建立和實(shí)施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制;

　　3.制定、公布和落實(shí)行為守則;

　　4.確保員工得到適當(dāng)培訓(xùn)，了解行為守則;

　　5.監(jiān)控行為守則的遵守情況，對(duì)違反行為守則的員工采取恰當(dāng)?shù)拇胧┙o予處分;

　　6.聘請(qǐng)法律顧問以幫助管理層跟蹤法律法規(guī)的變化;

　　7.匯編重要的，被審計(jì)單位在其所處行業(yè)必須遵守的法律法規(guī);

　　8.對(duì)于大型被審計(jì)單位，將適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分派給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)和合規(guī)部門(法律部門)，幫助管理層履行防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮適用于被審計(jì)單位的法律法規(guī)框架。由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)注：

　　由于下列原因，審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力的潛在影響會(huì)加大：

　　1.許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，通常不影響財(cái)務(wù)報(bào)表，且不能被與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲取;

　　2.違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假陳述;

　　3.某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認(rèn)定。

　　因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。

　　針對(duì)前述被審計(jì)單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的責(zé)任：

　　1.針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任----就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);

　　2.針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任----僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

　　(被審計(jì)單位需要遵守以下兩類不同的法律法規(guī)：

　　1.通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)。

　　2.對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要;違反這些法律法規(guī)，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。)

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