2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第17章(2)

風(fēng)險(xiǎn)

控制測(cè)試

1.計(jì)劃和開(kāi)始生產(chǎn)

生產(chǎn)規(guī)模可能不恰當(dāng)：可能因生產(chǎn)過(guò)量導(dǎo)致存貨滯銷(xiāo)、或者因?yàn)楫a(chǎn)量不足導(dǎo)致存貨脫銷(xiāo)

檢查授權(quán)生產(chǎn)的證據(jù)

產(chǎn)品可能沒(méi)有按照客戶(hù)要求的規(guī)格生產(chǎn)，導(dǎo)致顧客拒收從而滯銷(xiāo)

檢查客戶(hù)簽署的認(rèn)可函和生產(chǎn)經(jīng)理批準(zhǔn)的證據(jù)

2.生產(chǎn)流程

3.發(fā)出原材料

原材料的發(fā)出可能未經(jīng)授權(quán)或者發(fā)出用于生產(chǎn)的原材料可能不正確。
原材料缺貨可能導(dǎo)致生產(chǎn)延誤。
發(fā)出的原材料可能未分配或者未正確分配到生產(chǎn)任務(wù)中

檢查生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核生產(chǎn)任務(wù)通知單、跟進(jìn)未分配的原材料和未完成的原材料通知單的情況。
特別地，在期末查詢(xún)沒(méi)有分配的原材料發(fā)出通知單對(duì)于在產(chǎn)品的影響

原材料可能被盜

通過(guò)詢(xún)問(wèn)和觀察以獲取控制被執(zhí)行的證據(jù)

4.在生產(chǎn)階段間轉(zhuǎn)移商品

直接人工工時(shí)可能未被記錄或者未被分配至正確的生產(chǎn)任務(wù)。
直接機(jī)器工時(shí)可能未被記錄或者未被分配至正確的任務(wù)

檢查管理層復(fù)核生產(chǎn)報(bào)告和工時(shí)調(diào)節(jié)表的證據(jù)。
檢查管理層復(fù)核工時(shí)差異例外報(bào)告的證據(jù)，并檢查其糾正例外報(bào)告所反映的錯(cuò)誤的證據(jù)

在產(chǎn)品可能未包括移送下一生產(chǎn)階段之前的所有累計(jì)成本

對(duì)于期末在產(chǎn)品，檢查授權(quán)將生產(chǎn)任務(wù)轉(zhuǎn)移至下一階段的相關(guān)簽名。
比較原材料、人工工時(shí)和機(jī)器工時(shí)與完成該階段生產(chǎn)任務(wù)的說(shuō)明書(shū)，并檢查生產(chǎn)經(jīng)理監(jiān)督和更正差異的證據(jù)

5.轉(zhuǎn)移產(chǎn)品至產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)

產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)人員可能未記錄接收的已完工產(chǎn)品，或接收了生產(chǎn)的殘次品

檢查接收完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)的證據(jù)。
檢查管理層復(fù)核完工生產(chǎn)報(bào)告和追蹤出現(xiàn)的誤差的證據(jù)。
使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，將完成的生產(chǎn)任務(wù)與轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)的完工產(chǎn)品進(jìn)行比對(duì)，檢查轉(zhuǎn)移的數(shù)量、成本是否一致

產(chǎn)成品可能被盜

詢(xún)問(wèn)并觀察安全措施的充分性。
監(jiān)盤(pán)和觀察客戶(hù)持續(xù)或定期的監(jiān)盤(pán)程序，并調(diào)整記錄在存貨主文檔的存貨余額。
檢查由于存貨損耗和對(duì)期末完工產(chǎn)品、采購(gòu)商品、銷(xiāo)售商品實(shí)施截止測(cè)試產(chǎn)生的調(diào)整

6.記錄生產(chǎn)的產(chǎn)品

分配至生產(chǎn)的存貨的成本可能存在錯(cuò)誤，包括：分配至生產(chǎn)的原材料的金額發(fā)生錯(cuò)誤，直接人工工時(shí)和機(jī)器工時(shí)未正確分配至生產(chǎn)任務(wù)或分配的金額不正確

檢查每日生產(chǎn)報(bào)告和例外報(bào)告，獲取管理層復(fù)核及采取相關(guān)措施的證據(jù)

分配給在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的間接費(fèi)用成本可能沒(méi)有正確計(jì)算，可能未分配至正確的生產(chǎn)任務(wù)，或?qū)е聭?yīng)該被費(fèi)用化的部分可能被計(jì)記入存貨成本

檢查管理層對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本、間接費(fèi)用的分配率和分配基礎(chǔ)的審批。
詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)政策的一致性。
檢查管理層復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)成本差異以及產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的證據(jù)

已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可能沒(méi)有轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品中

使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，將完工產(chǎn)品與產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)接收的產(chǎn)品的成本和數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。
檢查每日完工產(chǎn)品報(bào)告以及管理層復(fù)核的證據(jù)

7.保管存貨和維護(hù)存貨主文檔

記錄的存貨數(shù)量可能與實(shí)際數(shù)量不一致

檢查存貨盤(pán)點(diǎn)和記錄的存貨余額。
檢查授權(quán)調(diào)整已經(jīng)記錄存貨余額的證據(jù)

存貨主文檔中的總額可能和存貨總分類(lèi)賬的金額不一致

檢查管理層復(fù)核和經(jīng)授權(quán)調(diào)整的證據(jù)

存貨過(guò)時(shí)或者情況惡化，以至于其賬面價(jià)值可能超過(guò)了市場(chǎng)價(jià)值

檢查管理層復(fù)核存貨過(guò)時(shí)和存貨減值的證據(jù)。
詢(xún)問(wèn)計(jì)算機(jī)存貨減值準(zhǔn)備人員的勝任能力。
確認(rèn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并考慮被審計(jì)單位的假設(shè)是否合理。
測(cè)試確定存貨銷(xiāo)售量的程序化的控制

控制環(huán)境和控制活動(dòng)可能未能使管理層關(guān)注存貨的變動(dòng)、計(jì)量或者計(jì)價(jià)，以及與之高度相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在潛在錯(cuò)誤、錯(cuò)報(bào)和舞弊

檢查管理層監(jiān)控程序和關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的有效性，以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正生產(chǎn)與存貨交易和余額相關(guān)的錯(cuò)誤和舞弊