2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第25章(8)

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　　第八節(jié)　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

　　一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易概述

　　三種類型：

　　(1)庫存商品—>固定資產(chǎn)

　　(2)固定資產(chǎn)—>固定資產(chǎn)

　　(3)固定資產(chǎn)—>庫存商品

　　其中，在第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團內(nèi)部的母公司或子公司將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，這種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生得比較多，也比較普遍。學(xué)習(xí)時重點掌握這種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理。

　　二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理

　　(一)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理

　　1.集團內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣交易的處理

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：固定資產(chǎn)

　　【例題1·計算分析題】教材【例25-21】A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司將其凈值為1 280萬元的某廠房，以1 500萬元的價格變賣給B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)收益220萬元，并列示于其個別利潤表之中。B公司以1 500萬元的金額將該廠房作為固定資產(chǎn)的原價入賬，并列示其個別資產(chǎn)負(fù)債表之中。

　　在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中，A公司因交易實現(xiàn)營業(yè)外收入220萬元。編制合并財務(wù)報表時，甲公司必須將因該固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的營業(yè)外收入與固定資產(chǎn)原值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額予以抵消。其抵消分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：營業(yè)外收入　　　　220

　　貸：固定資產(chǎn)原價　　　220

　　通過上述抵消處理后，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所實現(xiàn)的損益予以抵消，該廠房的原價通

　　過抵消處理后調(diào)整為1 280萬元。

　　2.集團內(nèi)部產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)交易的抵消處理

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　固定資產(chǎn)

　　【例題2·計算分析題】教材【例25-22】A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于20×l年12月，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為l 200萬元，B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。

　　此時，與一般的內(nèi)部商品交易的抵消處理相似，編制合并財務(wù)報表時，甲公司應(yīng)當(dāng)將該產(chǎn)品的銷售收入l 680萬元及其銷售成本1 200萬元，以及B公司固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益480萬元(1 680-1 200)予以抵消。在合并工作底稿中應(yīng)進行如下抵消處理：

　　借：營業(yè)收入　　　　1 680 ①

　　貸：營業(yè)成本　　　　1 200

　　固定資產(chǎn)　　　　　480

　　其合并工作底稿(局部)如表25-31所示。

　　表25-31 合并工作底稿(局部)　　　　　　　　單位：萬元

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