2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第25章(9)

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　　第九節(jié)　內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的合并處理

　　要領(lǐng)：可比照固定資產(chǎn)抵消的原理來(lái)理解。

　　一、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理

　　【例題1·計(jì)算分析題】教材【例25-30】甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司20×1年1月8日向A公司轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為820萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本為700萬(wàn)元。A公司購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)后，即投入使用，確定使用年限為5年。A公司20×1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額為656萬(wàn)元，利潤(rùn)表管理費(fèi)用項(xiàng)目中記有當(dāng)年攤銷的該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值164萬(wàn)元。此時(shí)，A公司該無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為820萬(wàn)元，其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為120萬(wàn)元;按5年的期限，本期攤銷的金額為164萬(wàn)元(與固定資產(chǎn)不同，無(wú)形資產(chǎn)從取得的當(dāng)月起開始攤銷)，其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的攤銷額為24萬(wàn)元。甲公司在編制20×1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)該內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易進(jìn)行如下抵消處理：

　　『正確答案』(1)將A公司受讓取得該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)時(shí)其價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　120①

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　120

　　(2)將A公司本期該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　24②

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　24

　　二、內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)持有期間的合并處理

　　【例題2·計(jì)算分析題】教材【例25—31】接【例25—30】20×2年12月31日A公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額為492萬(wàn)元，利潤(rùn)表管理費(fèi)用項(xiàng)目中記有當(dāng)年攤銷的該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值164萬(wàn)元。

　　本例中，A公司該無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值為820萬(wàn)元，其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為120萬(wàn)元;該無(wú)形資產(chǎn)按5年的使用期限攤銷，每期攤銷金額為164萬(wàn)元，到20×2年12月31日A公司該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額為328萬(wàn)元，包括上年結(jié)轉(zhuǎn)的累計(jì)攤銷額和本期發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額各164萬(wàn)元，上年結(jié)轉(zhuǎn)的累計(jì)攤銷額中包含20×1年因內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而多計(jì)算的攤銷額24萬(wàn)元;此外，本期因該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)使用而計(jì)算的攤銷額164萬(wàn)元，其中也包括因該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而多計(jì)算的攤銷額24萬(wàn)元。

　　1.甲公司在編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)該內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易進(jìn)行如下抵消處理：

　　『正確答案』(1)將A公司受讓取得該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)其價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：

　　借：未分配利潤(rùn)——期初　　　　120①

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　120

　　(2)將A公司上期期末該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷額中包含的已攤銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　24②

　　貸：未分配利潤(rùn)——期初　　　　24

　　(3)將A公司本期攤銷的該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的攤銷額抵消：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　24③

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　24

　　抵消分錄(1)是將內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。

　　抵消分錄(2)是調(diào)整以前會(huì)計(jì)期間抵消的內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)攤銷額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。

　　抵消分錄(3)是將本期因該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)使用而計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額予以抵消，并調(diào)整本期無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。

　　2.甲公司在編制20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易相關(guān)的抵消處理如下：

　　『正確答案』(1)將A公司受讓取得該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)其價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：

　　借：未分配利潤(rùn)——期初　　120①

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　120

　　(2)將A公司上期期末該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷額中包含的已攤銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　48②

　　貸：未分配利潤(rùn)——期初　　48

　　(3)將A公司本期攤銷的該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的攤銷抵消：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　24③

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　24

　　3.甲公司在編制20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易相關(guān)的抵消處理如下：

　　『正確答案』(1)將A公司受讓取得該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)其價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：

　　借：未分配利潤(rùn)——期初　120①

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　120

　　(2)將A公司上期期末該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷額中包含的已攤銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　72②

　　貸：未分配利潤(rùn)——期初　　72

　　(3)將A公司本期攤銷的該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的攤銷抵消：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　24③

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　24

　　三、內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)攤銷完畢期間的合并處理

　　【例題3·計(jì)算分析題】教材【例25-32】接【例25—31】20×5年12月，A公司該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)使用期滿，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中已無(wú)該無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值，在其個(gè)別利潤(rùn)表管理費(fèi)用中仍包含該無(wú)形資產(chǎn)使用本期攤銷額164萬(wàn)元。

　　甲公司在編制20×5年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易相關(guān)的抵消處理如下：

　　『正確答案』(1)將A公司受讓取得該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)其價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：

　　借：未分配利潤(rùn)——期初　120①

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　120

　　(2)將A公司上期期末該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷額中包含的已攤銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　96②

　　貸：未分配利潤(rùn)——期初　　96

　　(3)將A公司本期攤銷的該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的攤銷抵消：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　24③

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　24

　　注意，上面所做分錄是針對(duì)個(gè)別報(bào)表中沒有對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)做出清理時(shí)應(yīng)當(dāng)做的抵消分錄，如果個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)將無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外處置，則應(yīng)當(dāng)將上述抵消分錄中的“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目替換為“營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出”

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