2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第16章(3)

　　二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

　　關(guān)注：

　　(一)應(yīng)付賬款審計目標(biāo)

　　審計目標(biāo)與認定對應(yīng)關(guān)系表

　　(二)應(yīng)付賬款重要的實質(zhì)性程序(1(3)，2，3，4，7)

　　關(guān)注：

　　1.(3)分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整

 

　　2.對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序

　　(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。

　　(2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。

　　(3)計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。

　　(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。

　　3.函證

　　關(guān)注：應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款函證的異同。

　　4.檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款

　　掌握如何查找未入賬負債的測試程序。為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。

　　(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認應(yīng)付賬款期末余額的完整性。

　　(2)檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。

　　(3)獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單[應(yīng)從非財務(wù)部門(如采購部門)獲取」，并對對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)(如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

　　(4)針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。

　　(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。

　　如果注冊會計師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細記入工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。

　　7.被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。

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