2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第16章(2)

　　二、付款交易的內(nèi)部控制

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定辦理采購(gòu)付款交易。

　　2.企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理付款交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。

　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)審批制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。

　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理。

　　5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度。

　　6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。

　　三、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

　　1.固定資產(chǎn)預(yù)算制度

　　2.授權(quán)審批制度

　　3.賬簿記錄制度

　　4.職責(zé)分工制度

　　5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度

　　6.固定資產(chǎn)的處置制度

　　7.固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度

　　8.固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度

　　關(guān)注：

　　在建工程的內(nèi)部控制通常包括以下內(nèi)容：

　　1.崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)

　�、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　�、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目有關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。

　　結(jié)合教材P431

　�、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、價(jià)款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄和憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項(xiàng)目全過(guò)程得到控制。

　　2.項(xiàng)目決策控制

　　3.概預(yù)算控制

　　4.價(jià)款支付控制

　　5.竣工決算控制

　　6.監(jiān)督檢查

　　檢查內(nèi)容包括：(1)工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況(2)工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況(3)工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立與執(zhí)行情況(4)概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況(5)各類款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況(6)竣工結(jié)算制度的執(zhí)行情況

　　四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因

　　常見的方法可能有：①把通常應(yīng)當(dāng)及時(shí)計(jì)入損益的費(fèi)用資本化，然后通過(guò)資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化，這對(duì)增加當(dāng)年利潤(rùn)和留存收益將產(chǎn)生影響;②平滑利潤(rùn);③利用特別的目的實(shí)體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，或利用關(guān)聯(lián)方間的費(fèi)用調(diào)價(jià)優(yōu)勢(shì)制造虛假的收益增長(zhǎng)趨勢(shì);④通過(guò)復(fù)雜的稅務(wù)安排推延或隱瞞所得稅和增值稅;⑤被審計(jì)單位管理層把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用，把企業(yè)資金當(dāng)做私人資金運(yùn)作。

　　2.費(fèi)用支出的復(fù)雜性

　　3.管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)

　　4.采用不正確的費(fèi)用支出截止日期

　　5.低估

　　6.不正確的記錄外幣交易

　　7.舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)

　　8.存貨的采購(gòu)成本沒(méi)有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)

　　9.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)

　　針對(duì)采購(gòu)與付款控制，需要關(guān)注：

　�、龠z失連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單，這表明采購(gòu)交易可能未予入賬;

　�、诔霈F(xiàn)重復(fù)的驗(yàn)收單或發(fā)票;

　�、酃�應(yīng)商發(fā)票與訂購(gòu)單或驗(yàn)收單不符;

　�、芄�應(yīng)商名稱及代碼與供應(yīng)商主文檔信息中的名稱或代碼不符;

　　⑤在處理供應(yīng)商發(fā)票時(shí)出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤;

　�、薏少�(gòu)或驗(yàn)收的商品的代碼無(wú)效;

　　⑦處理采購(gòu)或付款的會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)差錯(cuò);

　�、嗤ㄟ^(guò)電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)把貨款轉(zhuǎn)入供應(yīng)商的銀行賬戶，但該賬戶并非供應(yīng)商支付文檔指定的銀行賬戶。

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