2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第15章(3)

　　二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　關(guān)注：

　　(一)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

　　審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　(二)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序(2,3,9,12,13)

　　關(guān)注2,12：

　　2.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法

　　企業(yè)商品銷售收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;

　　(3)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(4)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

 

　　關(guān)注：

　　(1)采用交款提貨銷售方式，通常應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(2)采用預(yù)收賬款銷售方式，通常應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(3)采用托收承付結(jié)算方式，通常應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(4)銷售合同或協(xié)議明確銷售價(jià)款的收取采用遞延方式，可能實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，通常應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(5)長(zhǎng)期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入。

　　(6)銷售商品房的，通常應(yīng)在商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對(duì)方時(shí)確認(rèn)收入。

　　關(guān)注：

 

　　12.檢查有無(wú)特殊的銷售行為

　　如：

　　附有銷售退回條件的商品銷售、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷售等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。

　　3.實(shí)質(zhì)性分析程序

　　(1)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　　①將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因;

　　②計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因;

　�、郾容^本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異�，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因;

　�、軐⒈酒谥匾�產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常;

　　⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

　　(2)確定可接受的差異額。

　　(3)將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。

　　(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)�、佐證性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)(如通過檢查相關(guān)的憑證等)。

　　(5)評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。

　　【例題2·綜合題】Y股份有限公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱Y公司)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具無(wú)留意見審計(jì)報(bào)告。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2011年初對(duì)Y公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2010年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，管理及組織架構(gòu)與2009年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：

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