三、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序
關(guān)注：
(一)應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表
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審計(jì)目標(biāo) |
財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 | ||||
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存在 |
完整性 |
權(quán)利和義務(wù) |
計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/P> |
與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 | |
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A：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的 |
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B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄 |
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C：記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制 |
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D：應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄 |
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E：應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) |
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(二)應(yīng)收賬款重要的實(shí)質(zhì)性程序(1(3)，2，3，4，6，9，10)
1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表
(1)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符;結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符。
(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。
(3)分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議做重分類調(diào)整。
(4)結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)。
2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)
關(guān)注：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審計(jì)單位相關(guān)賒銷政策比較，如存在異常應(yīng)相查明原因。
(2)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與和被審計(jì)單位相關(guān)賒銷政策、被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。
3.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析
(1)獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。
(2)測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)算的準(zhǔn)確性，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目。
(3)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡劃分的準(zhǔn)確性。
4.函證
(結(jié)合教材P176)
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函證 |
具體內(nèi)容 |
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（1）函證目的 |
證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性。 |
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（2）函證的范圍和對象 |
（結(jié)合教材P375應(yīng)付賬款函證） |
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（3）函證的方式 |
積極式；消極式。（結(jié)合教材P176） |
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（4）函證時(shí)間的選擇 |
如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 |
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（5）函證的控制 |
注冊會計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制. |
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（6）對不符事項(xiàng)的處理 |
不符事項(xiàng)的原因： |
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（7）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價(jià) |
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【例題4·單選題】(2010年試題)
A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
對于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，A注冊會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。
A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂 .分類 C.存在 D.完整性
『正確答案』C
『答案解析』函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務(wù)人)的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。
6.對未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序
對于未函證應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
9.檢查應(yīng)收賬款貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售
10.對應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序
相關(guān)推薦：
2012年注冊會計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總
2012注冊會計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》知識點(diǎn)匯總
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