2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第4章(2)

　　三、鑒證業(yè)務三方關系——注冊會計師、責任方和預期使用者

　　1.三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。

　　2.三方之間的關系----注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

　　關注：

　　(1)注冊會計師

　　注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。

　　(2)責任方

　　責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。

　　(3)預期使用者

　　預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。

　　例如：

　　注冊會計師為上市公司提供財務報表審計服務，其審計報告的收件人為“××股份有限公司全體股東"，但除了股東之外，公司債權人、證券監(jiān)管機構等顯然也是預期使用者。

　　四、鑒證對象——針對什么內(nèi)容鑒證

　　(一)鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式

　　【例題5·單選題】(2008年)

　　A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　在確定項業(yè)務責任方的責任時，下列表述正確的是(　)。

　　A.甲公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責

　　B.甲公司管理層應對K公司財務報表負責，K公司管理層應對K公司財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責

　　C.K公司管理層應對K公司財務報表負責，甲公司管理層應對K公司財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責

　　D.K公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題中責任方為甲公司管理層，鑒證對象信息為甲公司編制的財務報表，鑒證對象為K公司的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。責任方對鑒證對象信息負責。

　　(二)鑒證對象特征

　　如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點的，評價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證據(jù)的說服力相對較強，相應地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。

　　1.按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性;

　　2.證據(jù)的說服力。

　　(三)適當?shù)蔫b證對象應當具備的條件

　　1.鑒證對象可以識別;

　　2.不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致;

　　3.注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結論。

　　關注：

　　1.不適當?shù)蔫b證對象可能會誤導預期使用者，應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。

　　2.不適當?shù)蔫b證對象還可能造成工作范圍受到限制，應當視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。

　　3.在適當?shù)那闆r下，注冊會計師可以考慮解除業(yè)務約定。

　　結合教材P579

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