2012年注冊會計(jì)師《會計(jì)》基礎(chǔ)講義：第8章(1)

　　查看匯總：2012年注冊會計(jì)師《會計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總

　　第八章　資產(chǎn)減值

　　第一節(jié)　資產(chǎn)減值概述

　　一、資產(chǎn)減值的范圍

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)除特別說明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

　　資產(chǎn)減值涉及的資產(chǎn)范圍包括：

　　(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;

　　長期股權(quán)投資有四類，包括對子公司的長期股權(quán)投資、對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資、對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資和重大影響之下的長期股權(quán)投資。而前三類，即對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則，而對于重大影響之下的長期股權(quán)投資則適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定(教材第2章)。

　　(2)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);

　　投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量包括成本模式和公允價值模式，而公允價值后續(xù)計(jì)量不存在計(jì)提減值準(zhǔn)備的問題，所以這里只提到了采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。

　　(3)固定資產(chǎn);

　　(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

　　生物資產(chǎn)包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是非流動資產(chǎn)，如奶牛場的奶牛，類似一項(xiàng)固定資產(chǎn)。而消耗性的生物資產(chǎn)，如奶牛場養(yǎng)的奶牛宰殺后到市場上賣牛肉，屬于消耗性生物資產(chǎn)，類似一項(xiàng)存貨。消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備與存貨跌價準(zhǔn)備類似。公益性生物資產(chǎn)如防護(hù)林，不提減值準(zhǔn)備。

　　(5)無形資產(chǎn);

　　包括使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　(6)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施;

　　(7)商譽(yù)。

　　本章遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定。

　　資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍包括存貨、以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)等。

　　本章介紹的七類資產(chǎn)的減值，一經(jīng)計(jì)提，以后期間不可以轉(zhuǎn)回。

　　二、資產(chǎn)減值跡象的判斷

　　在實(shí)際工作中《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則是操作難度比較大的準(zhǔn)則，如企業(yè)有一棟房屋發(fā)生減值跡象，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。首先需要計(jì)算房屋的可收回金額，這個可收回金額的計(jì)算很復(fù)雜。所以強(qiáng)調(diào)需要在出現(xiàn)減值跡象的時候計(jì)算可收回金額，否則會花費(fèi)很多時間，付出很多成本，但是卻沒有效益。所以減值跡象就是計(jì)提減值的前提。

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可以從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷：

　　(一)從企業(yè)外部信息來源看

　　1.資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;

　　2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;

　　3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

　　(二)從企業(yè)內(nèi)部信息來源看

　　1.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞;

　　2.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置;

　　3.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算或預(yù)計(jì)金額、資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額、資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算、資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等。

　　注意：

　　●如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

　　●因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年終進(jìn)行減值測試。

　　●可以不需估計(jì)其可收回金額：

　　(1)以前報告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需要重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

　　(2)以前報告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因?yàn)樯鲜鰷p值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

　　【例題1·多項(xiàng)選擇題】下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，每年年末必須進(jìn)行減值測試的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.商譽(yù)

　　C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　E.長期股權(quán)投資

　　『正確答案』BD

　　【例題2·多項(xiàng)選擇題】企業(yè)確認(rèn)的下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失中，以后期間不得轉(zhuǎn)回的有(　)。

　　A.存貨跌價損失

　　B.可供出售金融資產(chǎn)減值損失

　　C.長期股權(quán)投資減值損失

　　D.持有至到期投資減值損失

　　E.固定資產(chǎn)減值損失

　　『正確答案』CE

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊會計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012注冊會計(jì)師《財務(wù)成本管理》知識點(diǎn)匯總

　　2012年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考試注意事項(xiàng)

　　2011年注冊會計(jì)師考試試題及答案匯總