2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第9章(1)

　　(三)辭退福利的確認和計量

　　1.辭退福利的涵義(內(nèi)容)

　　(1)辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：

　　一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償;二是職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

　　(2)支付方式

　　辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞�，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

　　◆注意：

　　確定企業(yè)提供的經(jīng)濟補償是否為辭退福利時，應注意以下兩個問題：

　�、俎o退福利與正常退休養(yǎng)老金應當區(qū)分開來。

　　企業(yè)對于辭退福利，應當在辭退時進行確認和計量;職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金，應當在職工提供服務的會計期間確認和計量。

　　②無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。有些企業(yè)對職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補償與職工本人要求辭退提供的補償之間的差額，才屬于辭退福利。

　　2.辭退福利的確認和會計處理

　　(1)確認條件

　　對于滿足負債確認條件的所有辭退福利，均應當于辭退計劃滿足預計負債確認條件的當期計入管理費用，不計入資產(chǎn)成本。注意，辭退福利的確認是不遵循“誰受益誰負擔”原則的。

　　企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益(管理費用)：

　�、倨髽I(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

　　②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議，則表明未來經(jīng)濟利益流出不是很可能，因而不符合負債確認條件。

　　【注意】

　　◆正式的辭退計劃或建議應當經(jīng)過批準。辭退工作一般應當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應付職工薪酬的確認條件。

　　(2)會計處理

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬

　　【注意】

　　◆分階段確認問題：對于分期或分階段實施的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)應當將整個計劃看成是由一個單項解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計劃符合預計負債確認條件時，將該期或該階段計劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預計負債予以確認計入該部分計劃滿足預計負債確認條件的當期管理費用，不能等全部計劃都符合確認條件時再予以確認。

　　◆超過一年支付問題：實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。

　　①確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時

　　借：管理費用[現(xiàn)值]

　　未確認融資費用[差額]

　　貸：應付職工薪酬——辭退福利[實際支付]

　�、诟髌谥Ц掇o退福利款項時

　　借：應付職工薪酬——辭退福利

　　貸：銀行存款

　　同時：

　　借：財務費用

　　貸：未確認融資費用

　　【例題10·計算分析題】2011年教材P165【例9-7】某公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×8年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，該公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定，從20×9年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃已于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該項辭退計劃的詳細內(nèi)容如表9-1所示。

　　表9-1　　丁公司20×9年辭退計劃一覽表　　金額單位：萬元

　　20×8年12月31日，公司預計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應支付的補償如表9-2所示。

　　表9-2　　金額單位：萬元

　　則公司在20×8年(辭退計劃20×8年12月10日由董事會批準)應作如下賬務處理：

　　『正確答案』

　　借：管理費用　　　　　　　　　14 000 000

　　貸：應付職工薪酬—辭退福利　　14 000 000

　　以本例中彩電車間主任和副主任級別、工齡在1～10年的職工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表9—3所示。

　　表9—3

　　由上述計算結(jié)果可知，彩電車間主任和副主任級別、工齡在1—10年的職工接受辭退計劃的最佳估計數(shù)為5.67名，則應確認該職級的辭退福利金額應為56.7(5.67×10)萬元，由于所有的辭退福利預計負債均應計入當期費用，因此，20×8年(辭退計劃20×8年12月10日由董事會批準)公司應作如下賬務處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　567 000

　　貸：應付職工薪酬——辭退福利　　567 000

　　【例題11·單項選擇題】企業(yè)確認的辭退福利，應計入的會計科目是(　)。

　　A.生產(chǎn)成本

　　B.制造費用

　　C.管理費用

　　D.營業(yè)外支出

　　『正確答案』C

　　【例題12·單項選擇題】下列各項目中，不應根據(jù)職工提供服務的受益對象分配計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用的是(　)。

　　A.職工福利費

　　B.工會經(jīng)費

　　C.養(yǎng)老保險費

　　D.辭退福利

　　『正確答案』D

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