2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第9章(1)

　　3.非貨幣性薪酬的處理☆

　　(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。

　�、倨髽I(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的(例如企業(yè)以自產(chǎn)的毛巾、手機(jī)等發(fā)放給職工)——應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常銷售商品相同(視同銷售)。

　�、谝酝赓徤唐纷鳛榉秦泿判愿＠�發(fā)放給職工的(在組織公司活動時，往往會外購一些商品發(fā)放給職工)——應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(不確認(rèn)為收入)，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬。

　　◆以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，根據(jù)受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

　　以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利：

　　借：生產(chǎn)成本

　　管理費用

　　在建工程

　　研發(fā)支出——資本化支出等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　【例題6·計算分析題】2011年教材P162【例9-4】某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7 000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%;某公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。

　　『正確答案』分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。

　　彩電的售價總額=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000(元)

　　彩電的增值稅銷項稅額=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000(元)

　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　[595 000+101 150]696 150

　　管理費用　　　　　　　 [105 000+17 850]122 850

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　　　　　　　819 000

　　實際發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　　　　　　　819 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　700 000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　119 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　電暖氣的購價金額=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000(元)

　　電暖氣的進(jìn)項稅額=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500(元)

　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　[42 500+7 225]49 725

　　管理費用　　　　　　　　　　[7 500+1 275]8 775

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　　　　　 　　58 500

　　購買電暖氣時，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　　　　　　 　58 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　(2)將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　(3)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。注：此時不存在計提折舊的問題。

　　◆難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利——直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　借：生產(chǎn)成本

　　管理費用

　　在建工程等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利

　　貸：累計折舊

　　銀行存款、其他應(yīng)付款等

　　【例題7·計算分析題】2011年教材P163【例9-5】某公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司部門共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元;該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4 000元。

　　該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　『正確答案』

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32 500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　[500×25+4 000×5]32 500

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　　　　　　　　　　32 500

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　12 500

　　其他應(yīng)付款(后付)/銀行存款(先付)　　　　　　20 000

　　4.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或勞務(wù)

　　通俗來講，就是企業(yè)購買了商品或勞務(wù)，購買的價格比較貴，但是以比較便宜的價格賣給職工，那么這個差額也屬于職工薪酬。其處理原則如下：

　　(1)規(guī)定了獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的：通過“長期待攤費用”核算，并在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;

　　(2)未規(guī)定獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的：直接計入當(dāng)期損益。

　　【例題8·多項選擇題】下列項目中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有(　)。

　　A.職工差旅費

　　B.職工教育經(jīng)費

　　C.職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險

　　D.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品

　　E.以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工

　　『正確答案』BCDE

　　『答案解析』選項A，職工差旅費屬于為生產(chǎn)經(jīng)營活動提供直接服務(wù)的，不屬于職工薪酬。

　　【例題9·計算分析題】2011年教材P163【例9-6】20×8年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬元的價格購買并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓，以每套60萬元的價格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費。

　　公司出售住房時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　(600 000×50)30 000 000

　　長期待攤費用(400 000×50)20 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)　(1 000 000×50)50 000 000

　　出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷該項長期待攤費用，并作如下賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本(400 000×30÷10)1 200 000

　　管理費用　(400 000×20÷10)800 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　2 000 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　2 000 000

　　貸：長期待攤費用　　　　　　　　2 000 000

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