2012年注冊會計(jì)師《會計(jì)》基礎(chǔ)講義：第7章(2)

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　　第二節(jié)　投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　確認(rèn)條件：兩個(gè)。

　　投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

　　1.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

　　2.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

　　注意：

　　(1)建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。

　　(2)不通過“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，直接借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的成本，應(yīng)按“投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換”的原則來確定。

　　二、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

　　1.資本化：滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本;

　　注意：科目使用。

　　借：投資性房地產(chǎn)—廠房(在建)

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

　　貸：投資性房地產(chǎn)—廠房

　　資本化期間仍為投資性房地產(chǎn)，但不再計(jì)提折舊和攤銷。

　　【例題1·計(jì)算分析題】教材P125【例7-3】20×8年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。該廠房按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,原價(jià)為2 000萬元，已計(jì)提折舊600萬元。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。12月10日，廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出150萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。假設(shè)甲企業(yè)采用成本計(jì)量模式。

　　『正確答案』

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年3月15日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　14 000 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　 6 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房　　　　　　20 000 000

　　(2)20×8年3月15日～12月10日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　1 500 000

　　貸：銀行存款等　　　　　　 　　　　　1 500 000

　　(3)20×8年12月10日，改擴(kuò)建工程完工：

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房　　　　　　15 500 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　15 500 000

　　【例題2·計(jì)算分析題】教材P126【例7-4】20×8年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。11月10日，廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出150萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。3月15日，廠房賬面余額為1 200萬元，其中成本1 000萬元，累計(jì)公允價(jià)值變動200萬元。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。

　　『正確答案』

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年3月15日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　12 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　10 000 000

　　——公允價(jià)值變動　　　 2 000 000

　　(2)20×8年3月15日～11月10日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　 1 500 000

　　貸：銀行存款等　　　　　　 　　　　　　1 500 000

　　(3)20×8年11月10日，改擴(kuò)建工程完工

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　 　13 500 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　　13 500 000

　　2.不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　注意：科目使用。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：銀行存款等

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