六、應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi),包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi),以及在上繳國(guó)家之前,由企業(yè)代收代繳的個(gè)人所得稅等。
(一)應(yīng)交增值稅
一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算!皯(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi),分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅,應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算,不需要再設(shè)置專欄。
P187【例9-8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期購(gòu)入一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為600萬元,增值稅額為102萬元。貨款已經(jīng)支付,材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫存。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為1200萬元(不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅),符合收入確認(rèn)條件,貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%,不交納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理(該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算,原材料入庫分錄略):
(1)
借:材料采購(gòu) 6000000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1020000
貸:銀行存款 7020000
(2)銷項(xiàng)稅額=1200×17%=204(萬元)
借:應(yīng)收賬款 14040000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2040000
P188【例9-9】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,實(shí)際支付的價(jià)款為200萬元,收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫,款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理(該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫分錄略):
進(jìn)項(xiàng)稅額=200×13%=26(萬元)
借:材料采購(gòu) 1740000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 260000
貸:銀行存款 2000000
P189【例9-10】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人,本期購(gòu)入原材料,按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬元,支付的增值稅額為17萬元,企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票,材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品,銷售價(jià)格總額為90萬元(含稅),假定符合收入確認(rèn)條件,貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
購(gòu)進(jìn)貨物時(shí):
借:材料采購(gòu) 1170000
貸:應(yīng)付票據(jù) 1170000
銷售貨物時(shí):
不含稅價(jià)格=90÷(1+3%)=87.3786(萬元)
應(yīng)交增值稅=873786×3%=2.6214(萬元)
借:應(yīng)收賬款 900000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 873786
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 26214
2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè):9月10日-11日
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