2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(32)

　　(二)應(yīng)交消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。

　　對(duì)于需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，委托方提貨時(shí)，受托方應(yīng)代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本;委托加工物資收回后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅的，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　P191【例9-13】某企業(yè)為增值稅一般納稅人(采用計(jì)劃成本核算原材料)，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為24萬元(不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額)，產(chǎn)品成本為15萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

　　(1)應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額=240000×17%=40800(元)

　　(2)應(yīng)交的消費(fèi)稅=240000×10%=24000(元)

　　借：應(yīng)收賬款 280800

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 40800

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 24000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 24000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000

　　貸：庫存商品 150000

　　P192【例9-14】某企業(yè)委托外單位加工材料(非金銀首飾)，原材料價(jià)款20萬元，加工費(fèi)用5萬元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅0.5萬元(不考慮增值稅)，材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。

　　根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　200000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　 　 5000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　 　　　　　　　　　　　 　55000

　　借：原材料　　　　　　　　 　　　　　　　250000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的賬務(wù)處理如下：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　200000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　 55000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　55000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　255000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　255000

　　【例題7·多選題】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。

　　A.由受托方代收代交的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

　　B.由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

　　C.進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅

　　D.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)買材料交納的增值稅

　　E.一般納稅企業(yè)購(gòu)買材料交納的增值稅

　　【答案】ACD

　　【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本;由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)計(jì)入原材料成本;小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)買材料交納的增值稅應(yīng)計(jì)入存貨成本。一般納稅企業(yè)購(gòu)買材料交納的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　　　　　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

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　　　　　　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：2011年3月-4月