2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(32)

　　(2)非貨幣性職工薪酬的計量

　�、倨髽I(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。

　　P181【例9-4】乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%;乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定l00名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，l5名為總部管理人員。

　　分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，將已交納的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　彩電的售價總額=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000(元)

　　彩電的增值稅銷項稅額=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000(元)

　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本 　　　　　　　　　　　　　　 696150

　　管理費用 　　　　　　　　　　　　　　 l22850

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　 　　　　 819000

　　實際發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　　　819000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收人 　　　　　　　　　　 700000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 119000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　 500000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　 500000

　　電暖氣的售價金額=85×500+15×500=42500+7500=50000(元)

　　電暖氣的進項稅額=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500(元)

　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　49725

　　管理費用　　　　　　　　　　　　 　8775

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 　　　　 58500

　　購買電暖氣時，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　　　　　58500

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 　58500

　　【例題4·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2009年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為( )萬元。

　　A.600 B.770 C.1000 D.1170

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)計入管理費用的金額=500×2×(1+17%)=1170(萬元)。

　　②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　　　　　　總結(jié)2010年注冊會計師考試 教你如何得高分

　　　　　　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月