2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(5)

　　(2)為債券投資的：

　　1)初始計量：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(債券面值)

　　應收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等(實際支付的金額)

　　2)后續(xù)計量：

　�、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為分期付息，一次還本債券投資：

　　借：應收利息(債券面值×票面利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，或借記)

　　②可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應計利息(債券面值×票面利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，或借記)

　�、燮谀┕�允價值變動的處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(公允價值高于其賬面余額的差額)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或：

　　借：資本公積——其他資本公積(公允價值低于其賬面余額的差額)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　�、馨l(fā)生減值：

　　借：資產(chǎn)減值損失(應減記的金額)

　　貸：資本公積——其他資本公積(原計入的累計損失，原計入的累計收益應借記)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(期末公允價值和賬面價值之間的差額)

　　⑤原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　�、蕹鍪劭晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)：

　　借：銀行存款等(實際收到的金額)

　　資本公積——其他資本公積(公允價值累計變動額，或貸記)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價值變動(賬面余額，或借記)

　　——應計利息(賬面余額，或借記)

　　——利息調(diào)整(賬面余額，或借記)

　　投資收益(差額，或借記)