2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(5)

　　四、金融資產(chǎn)減值

　　1.交易性金融資產(chǎn)由于持有的目的是短期獲利，所以其不計提減值準(zhǔn)備。

　　2.持有至到期投資計提減值準(zhǔn)備時，按照賬面價值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　轉(zhuǎn)回時做相反分錄分錄。

　　3.貸款發(fā)生減值時，要將應(yīng)收未收的利息計入未確認(rèn)減值損失前的攤余成本中，從而構(gòu)成貸款減值損失的一部分。這主要是金融機(jī)構(gòu)從謹(jǐn)慎的角度，認(rèn)為這個應(yīng)收未收的利息風(fēng)險比較大，將其作為減值損失來看待，而持有至到期投資對于應(yīng)收未收的利息不管是否收到，都認(rèn)為其是可以收到的，這是貸款和持有至到期投資不同的地方。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)的減值損失轉(zhuǎn)回時，權(quán)益工具通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回，債務(wù)工具通過“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回。

　　五、金融資產(chǎn)涉及遞延所得稅的處理

　　1.持有至到期投資

　　如果持有至到期投資計提了減值準(zhǔn)備，其賬面價值會下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)不會因為減值準(zhǔn)備的提取而變化，此時賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　2.貸款主要用于金融企業(yè)，考試對其遞延所得稅的處理不作要求。

　　3.交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)是以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，而稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本。因此，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升時，賬面價值大于其初始取得成本，即賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　反之，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值下降時，賬面價值小于其初始取得成本，即賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　4.可供出售金融資產(chǎn)

　　由于可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，而稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本。

　　因此，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升時，賬面價值大于其初始取得成本，即賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　反之，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下降時，賬面價值小于其初始取得成本，即賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：資本公積——其他資本公積