2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(5)

　　2)處置持有至到期投資：

　　借：銀行存款(實際收到的價款)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備(已計提的減值準(zhǔn)備)

　　貸：持有至到期投資——成本(賬面余額)

　　——利息調(diào)整(賬面余額)(或借記)

　　——應(yīng)計利息(賬面余額)

　　投資收益(差額，或借記)

　　(3)持有至到期投資的轉(zhuǎn)換：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(債券面值)

　　——公允價值變動(公允價值與債券面值的差額，或貸記)

　　貸：持有至到期投資——成本(債券面值)

　　——利息調(diào)整(該明細(xì)而科目余額，或借記)

　　——應(yīng)計利息(或借記)

　　資本公積——其他資本公積(公允價值與賬面價值的差額，或借記)

　　注：上述貸方的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)當(dāng)在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　借：資本公積——其資本公積

　　貸：投資收益

　　3.貸款的核算：

　　(1)初始計量：

　　借：貸款——本金(貸款合同規(guī)定的本金金額)

　　——利息調(diào)整(差額，或貸記)

　　貸：吸收存款/存放中央銀行款項等(實際支付的金額)

　　(2)后續(xù)計量：

　　1)確認(rèn)貸款利息收入：

　　借：應(yīng)收利息(合同本金×合同利率)

　　貸：利息收入(期初攤余成本×實際利率)

　　貸款——利息調(diào)整(差額，或借記)

　　【注】合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。