2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(5)

　　2.持有至到期投資的核算

　　(1)初始計(jì)量：

　　借：持有至到期投資——成本　　　(面值)

　　——利息調(diào)整　(差額，或貸記)

　　應(yīng)收利息(支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款　　(實(shí)際支付的金額)

　　(2)后續(xù)計(jì)量：

　　1)資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息：

　�、俪钟兄恋狡谕顿Y為分期付息，一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

　　貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，或借記)

　　此時(shí)，期末攤余成本=期初攤余成本(本金)-[現(xiàn)金流入(面值×票面利率)-實(shí)際利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)]-已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，這里可以將期初攤余成本理解為本金，而每期的現(xiàn)金流入可以理解為包含了本金和利息兩部分，其中“現(xiàn)金流入-實(shí)際利息”可以理解為本期收回的本金。

　　②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(債券面值×票面利率)

　　貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，或借記)

　　此時(shí)，期末攤余成本=期初攤余成本(本金)+實(shí)際利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，因?yàn)槭且淮芜�本付息，所以此時(shí)的現(xiàn)金流入為0，則實(shí)際利息增加期末攤余成本。

　�、郯l(fā)生減值時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失(賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值)

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益：

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失