2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》經(jīng)典計(jì)算題詳解

　　(十)合并報(bào)表專題

　　【典型案例1】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關(guān)資料如下：

　　(1)2006年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。

　　W公司2006年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬(wàn)元，其中股本為8 000萬(wàn)元、資本公積為3 000萬(wàn)元、盈余公積為2 600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為1400萬(wàn)元。

　　W公司2006年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17 000萬(wàn)元。

　　(2)W公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 500萬(wàn)元，提取盈余公積250萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元。

　　2006年W公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。

　　2006年W公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬(wàn)元;年末結(jié)存A商品100件。

　　2006年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元：W公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　(3)W公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 200萬(wàn)元，提取盈余公積320萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元。2007年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2006年確認(rèn)的資本公積120 萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積150萬(wàn)元。

　　2007年W公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。

　　2007年12月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，

　　A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)編制甲公司購(gòu)入W公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2006年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　(3)編制甲公司2006年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

　　(4)編制甲公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　(5)編制甲公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

　　【答案及解析】

　　(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　12000(15000×80%)

　　貸：銀行存款　　　　11000

　　資本公積　　　　1000

　　(2)借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　750

　　存貨　　　　　　　　　50

　　借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　20