(八)所得稅專題
【典型案例1】通達(dá)工貿(mào)公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。2007年以前適用的所得稅稅率為33%,2007年國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定企業(yè)所得稅率自2008年開始改按25%的標(biāo)準(zhǔn),通達(dá)工貿(mào)公司2007年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額6000萬元,2008年的利潤(rùn)總額為5500萬元。
2007年和2008年發(fā)生如下交易或事項(xiàng):
(1)2007年初通達(dá)工貿(mào)公司應(yīng)收賬款余額為4000萬元,已提壞賬準(zhǔn)備為300萬元。2007年12月31日,通達(dá)工貿(mào)公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元,對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了 500萬元壞賬準(zhǔn)備。2008年12月31日通達(dá)工貿(mào)公司應(yīng)收賬款余額為3600萬元,已提壞賬準(zhǔn)備為270萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除,應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性損失允許稅前扣除。
(2)按照銷售合同規(guī)定,通達(dá)工貿(mào)公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。2007年初因此產(chǎn)品的質(zhì)保承諾提取的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額為230萬元,2007年根據(jù)當(dāng)年X產(chǎn)品的銷售量又提了質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用400萬元,并于當(dāng)年支付了X產(chǎn)品的售后服務(wù)費(fèi)120萬元,2008年提取了X產(chǎn)品的質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用250萬元,當(dāng)年支出了此產(chǎn)品的售后服務(wù)費(fèi)用210萬元。稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。
(3)通達(dá)工貿(mào)公司2007年初以4000萬元的代價(jià)取得一項(xiàng)一次還本分次付息的國(guó)債投資,作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相等,當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬元,于2008年初支付。2008年此國(guó)債投資依然派生利息200萬元,2009年初支付。該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定,國(guó)債利息收入免征所得稅。
(4)2007年初通達(dá)工貿(mào)公司Y產(chǎn)品的年初賬面余額為450萬元,未提取跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日,Y產(chǎn)品的賬面余額為600萬元,根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為220萬元,計(jì)入當(dāng)期損益。2008年末Y產(chǎn)品的賬面余額為800萬元,已提跌價(jià)準(zhǔn)備為410萬元。稅法規(guī)定,該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
(5)2007年11月,通達(dá)工貿(mào)公司自公開市場(chǎng)購(gòu)入基金,作為交易性金融資產(chǎn)核算,取得成本為2000萬元,2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬元,2008年末該基金的公允價(jià)值為4300萬元,公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益,持有期間基金未進(jìn)行分配,稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
(6)2007年6月5日通達(dá)公司因違規(guī)經(jīng)營(yíng)被工商部門處以20萬元的罰款,款項(xiàng)于7月1日交付。
(7)2008年2月5日通達(dá)公司發(fā)生非公益性捐贈(zèng)支出120萬元。
(8)2006年初通達(dá)公司開始對(duì)某銷售部門用的設(shè)備提取折舊,該設(shè)備的原價(jià)為300萬元,假定預(yù)計(jì)凈殘值為0,會(huì)計(jì)上采用4年期年數(shù)總合法提取折舊,稅務(wù)上按6年期直線法認(rèn)定折舊扣稅標(biāo)準(zhǔn)。
(9)通達(dá)工貿(mào)公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求:
(1)確定通達(dá)工貿(mào)公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn),負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ),同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。
(2)確定通達(dá)工貿(mào)公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn),負(fù)債在2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ),同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。
(3)計(jì)算通達(dá)工貿(mào)公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用,編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄;
(4)計(jì)算通達(dá)工貿(mào)公司2008年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用,編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄;(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案及解析】
1.2007年有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)比表:
項(xiàng)目 |
年初口徑 |
年末口徑 |
差異類型 | ||||
賬面價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
差異 |
賬面價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
差異 | ||
應(yīng)收賬款 |
3700 |
4000 |
300 |
4500 |
5000 |
500 |
新增可抵扣暫時(shí)性差異200 |
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
230 |
0 |
230 |
510 |
0 |
510 |
新增可抵扣暫時(shí)性差異280 |
庫(kù)存商品 |
450 |
450 |
0 |
380 |
600 |
220 |
新增可抵扣暫時(shí)性差異220 |
交易性金融資產(chǎn) |
0 |
0 |
0 |
4100 |
2000 |
2100 |
新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2100 |
固定資產(chǎn) |
180 |
250 |
70 |
90 |
200 |
110 |
新增可抵扣暫時(shí)性差異40 |
2. 2008年有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)比表:
項(xiàng)目 |
年初口徑 |
年末口徑 |
差異類型 | ||||
賬面價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
差異 |
賬面價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
差異 | ||
應(yīng)收賬款 |
4500 |
5000 |
500 |
3330 |
3600 |
270 |
轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異230 |
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
510 |
0 |
510 |
550 |
0 |
550 |
新增可抵扣暫時(shí)性差異40 |
庫(kù)存商品 |
380 |
600 |
220 |
390 |
800 |
410 |
新增可抵扣暫時(shí)性差異190 |
交易性金融資產(chǎn) |
4100 |
2000 |
2100 |
4300 |
2000 |
2300 |
新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200 |
固定資產(chǎn) |
90 |
200 |
110 |
30 |
150 |
120 |
新增可抵扣暫時(shí)性差異10 |
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