2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》經(jīng)典計(jì)算題詳解

　　(八)所得稅專題

　　【典型案例1】通達(dá)工貿(mào)公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。2007年以前適用的所得稅稅率為33%，2007年國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定企業(yè)所得稅率自2008年開(kāi)始改按25%的標(biāo)準(zhǔn)，通達(dá)工貿(mào)公司2007年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額6000萬(wàn)元，2008年的利潤(rùn)總額為5500萬(wàn)元。

　　2007年和2008年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　　(1)2007年初通達(dá)工貿(mào)公司應(yīng)收賬款余額為4000萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備為300萬(wàn)元。2007年12月31日，通達(dá)工貿(mào)公司應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了 500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。2008年12月31日通達(dá)工貿(mào)公司應(yīng)收賬款余額為3600萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備為270萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性損失允許稅前扣除。

　　(2)按照銷售合同規(guī)定，通達(dá)工貿(mào)公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。2007年初因此產(chǎn)品的質(zhì)保承諾提取的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額為230萬(wàn)元，2007年根據(jù)當(dāng)年X產(chǎn)品的銷售量又提了質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用400萬(wàn)元，并于當(dāng)年支付了X產(chǎn)品的售后服務(wù)費(fèi)120萬(wàn)元，2008年提取了X產(chǎn)品的質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用250萬(wàn)元，當(dāng)年支出了此產(chǎn)品的售后服務(wù)費(fèi)用210萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　　(3)通達(dá)工貿(mào)公司2007年初以4000萬(wàn)元的代價(jià)取得一項(xiàng)一次還本分次付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相等，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，于2008年初支付。2008年此國(guó)債投資依然派生利息200萬(wàn)元，2009年初支付。該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。

　　(4)2007年初通達(dá)工貿(mào)公司Y產(chǎn)品的年初賬面余額為450萬(wàn)元，未提取跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，Y產(chǎn)品的賬面余額為600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為220萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。2008年末Y產(chǎn)品的賬面余額為800萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為410萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

　　(5)2007年11月，通達(dá)工貿(mào)公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬(wàn)元，2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬(wàn)元，2008年末該基金的公允價(jià)值為4300萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　(6)2007年6月5日通達(dá)公司因違規(guī)經(jīng)營(yíng)被工商部門(mén)處以20萬(wàn)元的罰款，款項(xiàng)于7月1日交付。

　　(7)2008年2月5日通達(dá)公司發(fā)生非公益性捐贈(zèng)支出120萬(wàn)元。

　　(8)2006年初通達(dá)公司開(kāi)始對(duì)某銷售部門(mén)用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價(jià)為300萬(wàn)元，假定預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上采用4年期年數(shù)總合法提取折舊，稅務(wù)上按6年期直線法認(rèn)定折舊扣稅標(biāo)準(zhǔn)。

　　(9)通達(dá)工貿(mào)公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　(1)確定通達(dá)工貿(mào)公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)，負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。

　　(2)確定通達(dá)工貿(mào)公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)，負(fù)債在2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。

　　(3)計(jì)算通達(dá)工貿(mào)公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)計(jì)算通達(dá)工貿(mào)公司2008年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄;(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案及解析】

　　1.2007年有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)比表：

　　2. 2008年有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)比表：