2010年注冊會計師《會計》經(jīng)典計算題詳解

項目

計算過程

稅前會計利潤

6000

永久性差異

罰沒支出　

20

國債利息收入

-200

暫時性差異

應(yīng)收賬款產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異

200

預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異

280

庫存商品產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異

220

交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時性差異

-2100

固定資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異

40

應(yīng)稅所得

4460＝（6000+20-200+200+280+220-2100+40）

應(yīng)交稅費(fèi)

1471.8＝4460×33%

遞延所得稅資產(chǎn)

期末可抵扣暫時性差異額×25%－期初可抵扣暫時性差異額×33%［＝（500+510+220+110）×25%-（300+230+70）×33% ］

借記137

遞延所得稅負(fù)債

期末應(yīng)納稅暫時性差異額×25%－期初應(yīng)納稅暫時性差異額×33%（＝2100×25%-0×33%）

貸記525

本期所得稅費(fèi)用

1859.8（＝1471.8-137+525）

項目

計算過程

稅前會計利潤

5500

永久性差異

非公益性捐贈支出

120

國債利息收入

-200

暫時性差異

應(yīng)收賬款產(chǎn)生的轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異

-230

預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異

40

庫存商品產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異

190

交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時性差異

-200

固定資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異

10

應(yīng)稅所得

5230＝（5500+120-200-230+40+190-200＋10）

應(yīng)交稅費(fèi)

1307.5＝5230×25%

遞延所得稅資產(chǎn)

新增可抵扣暫時性差異額×25%＝（-230＋40＋190＋10）×25%＝2.5

借記2.5

遞延所得稅負(fù)債

新增應(yīng)納稅暫時性差異額×25%＝200×25%＝50

貸記50

本期所得稅費(fèi)用

1355（＝1307.5－2.5+50）