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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》經(jīng)典計(jì)算題詳解

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  【典型案例2】天達(dá)公司擁有企業(yè)總部和兩條獨(dú)立生產(chǎn)線(第一、第二生產(chǎn)線),被認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。2008年末總部資產(chǎn)額和兩個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬元、300萬元、500萬元。其中第一生產(chǎn)線由A、B、C三臺(tái)設(shè)備組成,當(dāng)年末的賬面價(jià)值分別為100萬元、50萬元和150萬元,A設(shè)備的可收回價(jià)值為80萬元, B設(shè)備的可收回價(jià)值為45萬元;第二生產(chǎn)線由M、N、F三臺(tái)設(shè)備組成,當(dāng)年末的賬面價(jià)值分別為200萬元、150萬元和150萬元,其中M設(shè)備的可收回價(jià)值為145萬元,N設(shè)備的可收回價(jià)值為125萬元。兩個(gè)資產(chǎn)組的剩余使用壽命分別為5年、20年。

  由于兩條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,同類產(chǎn)品價(jià)優(yōu)物美,而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷,開工嚴(yán)重不足,產(chǎn)能大大過剩,使生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象,需要進(jìn)行減值測(cè)試。在測(cè)試過程中,總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組,其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。

  經(jīng)調(diào)查研究得到的兩個(gè)資產(chǎn)組(第一、第二生產(chǎn)線)的可收回金額分別為280萬元和550萬元。

  根據(jù)上述資料作出如下會(huì)計(jì)處理:

  1.在總部資產(chǎn)和兩個(gè)生產(chǎn)線之間分配損失;

  2.將第一生產(chǎn)線的損失分配至A、B和C設(shè)備;

  3.將第二生產(chǎn)線的損失分配至M、N和F設(shè)備。

  【答案及解析】

  1。涉及總部資產(chǎn)減值損失的處理如下:

  (1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

  將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn),具體如下

第一生產(chǎn)線

(萬元)

第二生產(chǎn)線

(萬元)

合計(jì)

(萬元)

各資產(chǎn)組賬面價(jià)值

300

500

800

各資產(chǎn)組剩余使用壽命

5

20

 

按使用壽命計(jì)算的權(quán)重

1

4

 

加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值

300

2000

2300

總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?

13.04%

86.96%

100%

總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額

26.09 

173.91 

200

包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值

326.09 

673.91 

1000

  (2)將分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較,確定計(jì)提減值金額

  減值準(zhǔn)備計(jì)算表 單位:萬元

資產(chǎn)組合

分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)

后賬面價(jià)值

可收回金額

應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額

第一生產(chǎn)線

326.09

280

46.09

第二生產(chǎn)線

673.91

550

123.91

  (3)將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配

  第一生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=46.09×(26.09/326.09)=3.69(萬元),分配給第一生產(chǎn)線本身的數(shù)額=46.09×(300/326.09)=42.4(萬元)

  第二生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=123.91×(173.91/673.91)=31.98(萬元),分配給第二生產(chǎn)線本身的數(shù)額=123.91×(500/673.91)=91.93(萬元)

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