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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》經(jīng)典計(jì)算題詳解

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  (五)收入專題

  【典型案例】甲公司是一家上市公司,業(yè)務(wù)范圍涉及商品銷售、建造勞務(wù)及安裝勞務(wù),為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算,所得稅稅率為25%。勞務(wù)適用的營業(yè)稅率為5%。銷售商品、建造勞務(wù)和安裝勞務(wù)均為甲公司的主營業(yè)務(wù)。商品銷售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額,銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司2008年的年報(bào)于2009年4月25日批準(zhǔn)報(bào)出,所得稅的匯算清繳日為2009年3月10日。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

  2008年甲公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下:

  1.甲公司于2008年初向乙公司賒銷M設(shè)備,總價(jià)款為1000萬元,假定該設(shè)備的交易不考慮增值稅,該商品的賬面成本為650萬元,雙方約定分三次結(jié)算貨款,2008年末結(jié)算400萬元,2009年末結(jié)算300萬元,2010年末結(jié)算300萬元。2008年初該設(shè)備的現(xiàn)銷價(jià)為800萬元。經(jīng)計(jì)算該業(yè)務(wù)的內(nèi)含報(bào)酬率為12.75%。乙公司購入該設(shè)備自行安裝,于2008年6月20日達(dá)到預(yù)定可用途狀態(tài)。安裝期間支付了12萬元的人工費(fèi)用,領(lǐng)用了自產(chǎn)產(chǎn)品200件,每件成本0.1萬元,計(jì)稅價(jià)0.2萬元,增值稅率為17%。乙公司采用直線法提取折舊,折舊期為5年,凈殘值率為8.8萬元,雙方均按合同完成了此項(xiàng)交易。

  2.2008年甲公司承攬了一項(xiàng)建造合同,合同標(biāo)的物為一幢辦公樓,為固定造價(jià)合同,合同總收入為800萬元,預(yù)計(jì)總成本為600萬元,工程期為2.5年,2009年因材料價(jià)格上漲致使工程成本上漲為810萬元,工程于2010年2月提前完工,并達(dá)到了優(yōu)質(zhì)工程標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)合同獲得了15萬元獎(jiǎng)勵(lì)。每年與施工有關(guān)的資料如下:

2008

2009

2010

至目前為止已發(fā)生的成本

114

324

805

完成合同尚需發(fā)生成本

486

486

0

已結(jié)算合同價(jià)款

200

190

425

實(shí)際收到價(jià)款

180

200

435

  3.甲公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù),7月8日銷售N產(chǎn)品兩件,單價(jià)為25740元,(含稅價(jià)格),單位銷售成本為10000元,同時(shí)收回2件同類舊商品,每件回收價(jià)為1000元(不考慮增值稅),實(shí)際收入現(xiàn)金49480元。

  4.2008 年10月6日甲公司委托乙公司銷售D產(chǎn)品,成本800萬元,協(xié)議價(jià)為不含增值稅額1000萬元,商品已發(fā)出。2008年12月18日乙公司實(shí)際銷售時(shí)開具增值稅發(fā)票上注明,售價(jià)240萬元,增值稅為40.80萬元,同日甲公司收到乙公司開來的代銷清單,注明已銷售代銷商品的20%,甲公司給乙公司開具增值稅發(fā)票。2008 年12月31日收到貨款。

  5.甲公司于12月1日對(duì)丙公司銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為200萬元,增值稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交丙公司,丙公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款,給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件如下:2/10,1/20,N/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素)。該批商品的實(shí)際成本為160萬元。12月8日,收到丙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng),并存入銀行。2009年2月12日收到丙公司退回所購商品的20%。經(jīng)查核,該批商品存在質(zhì)量問題,甲公司同意了丙公司的退貨要求。當(dāng)日,收到丙公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單,并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。

  6.5月2日,收到丁公司來函,要求對(duì)2007年12月10日所購商品在價(jià)格上給予8%的折讓(甲公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)收入300萬元,已收款)。經(jīng)查核,該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了丁公司提出的折讓要求。當(dāng)日,收到丁公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單,并開具紅字增值稅專用發(fā)票。折讓款項(xiàng)已退回客戶。

  7.7月1日,與戊公司簽訂協(xié)議,向戊公司銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為200萬元,增值稅額為34萬元;該協(xié)議規(guī)定,甲公司應(yīng)在2008年12月1日將該批商品購回,回購價(jià)為220萬元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出,款項(xiàng)已收到。該批商品的實(shí)際成本為180萬元。

  8.12月15日,與Q公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定,該設(shè)備維修總價(jià)款為100萬元(不含增值稅額),于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日,該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)Q公司驗(yàn)收合格。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為60萬元(均為修理人員工資)。12月31日,鑒于Q公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為80萬元(含增值稅額)。

  9.12月31日,與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為200萬元,增值稅額為34萬元。商品已發(fā)出,款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定,該批商品銷售價(jià)格的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為160萬元。

  要求:根據(jù)上述資料作出如下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理:

  1.根據(jù)資料1,作出2008年~2010年甲公司、乙公司交易M設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)處理;

  2.根據(jù)資料2,作出甲公司2008年~2010年建造合同收入的會(huì)計(jì)處理;

  3.根據(jù)資料3,作出甲公司以舊換新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理;

  4.根據(jù)資料4,作出甲公司委托乙公司銷售D產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理;

  5.根據(jù)資料5,作出銷售退回的會(huì)計(jì)處理;

  6.根據(jù)資料6,作出銷售折讓的會(huì)計(jì)處理;

  7.根據(jù)資料7,作出售后回購的會(huì)計(jì)處理;

  8.根據(jù)資料8,作出維修設(shè)備的會(huì)計(jì)處理;

  9.根據(jù)資料9,作出附服務(wù)費(fèi)的商品銷售的會(huì)計(jì)處理。

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