2010年注冊會計師《會計》經(jīng)典計算題詳解

　　【典型案例】甲公司是一家上市公司，業(yè)務(wù)范圍涉及商品銷售、建造勞務(wù)及安裝勞務(wù)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，所得稅稅率為25%。勞務(wù)適用的營業(yè)稅率為5%。銷售商品、建造勞務(wù)和安裝勞務(wù)均為甲公司的主營業(yè)務(wù)。商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額，銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司2008年的年報于2009年4月25日批準(zhǔn)報出，所得稅的匯算清繳日為2009年3月10日。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　2008年甲公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：

　　1.甲公司于2008年初向乙公司賒銷M設(shè)備，總價款為1000萬元，假定該設(shè)備的交易不考慮增值稅，該商品的賬面成本為650萬元，雙方約定分三次結(jié)算貨款，2008年末結(jié)算400萬元，2009年末結(jié)算300萬元，2010年末結(jié)算300萬元。2008年初該設(shè)備的現(xiàn)銷價為800萬元。經(jīng)計算該業(yè)務(wù)的內(nèi)含報酬率為12.75%。乙公司購入該設(shè)備自行安裝，于2008年6月20日達(dá)到預(yù)定可用途狀態(tài)。安裝期間支付了12萬元的人工費用，領(lǐng)用了自產(chǎn)產(chǎn)品200件，每件成本0.1萬元，計稅價0.2萬元，增值稅率為17%。乙公司采用直線法提取折舊，折舊期為5年，凈殘值率為8.8萬元，雙方均按合同完成了此項交易。

　　2.2008年甲公司承攬了一項建造合同,合同標(biāo)的物為一幢辦公樓,為固定造價合同,合同總收入為800萬元,預(yù)計總成本為600萬元,工程期為2.5年,2009年因材料價格上漲致使工程成本上漲為810萬元,工程于2010年2月提前完工，并達(dá)到了優(yōu)質(zhì)工程標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)合同獲得了15萬元獎勵。每年與施工有關(guān)的資料如下:

　　3.甲公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù)，7月8日銷售N產(chǎn)品兩件，單價為25740元，(含稅價格)，單位銷售成本為10000元，同時收回2件同類舊商品，每件回收價為1000元(不考慮增值稅)，實際收入現(xiàn)金49480元。

　　4.2008 年10月6日甲公司委托乙公司銷售D產(chǎn)品，成本800萬元，協(xié)議價為不含增值稅額1000萬元，商品已發(fā)出。2008年12月18日乙公司實際銷售時開具增值稅發(fā)票上注明，售價240萬元，增值稅為40.80萬元，同日甲公司收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品的20%，甲公司給乙公司開具增值稅發(fā)票。2008 年12月31日收到貨款。

　　5.甲公司于12月1日對丙公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交丙公司，丙公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為160萬元。12月8日，收到丙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。2009年2月12日收到丙公司退回所購商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了丙公司的退貨要求。當(dāng)日，收到丙公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。

　　6.5月2日，收到丁公司來函，要求對2007年12月10日所購商品在價格上給予8%的折讓(甲公司在該批商品售出時確認(rèn)收入300萬元，已收款)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了丁公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到丁公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。折讓款項已退回客戶。

　　7.7月1日，與戊公司簽訂協(xié)議，向戊公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元;該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2008年12月1日將該批商品購回，回購價為220萬元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的實際成本為180萬元。

　　8.12月15日，與Q公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為100萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)Q公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為60萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于Q公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為80萬元(含增值稅額)。

　　9.12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為160萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料作出如下業(yè)務(wù)的會計處理：

　　1.根據(jù)資料1，作出2008年～2010年甲公司、乙公司交易M設(shè)備的相關(guān)會計處理;

　　2.根據(jù)資料2，作出甲公司2008年～2010年建造合同收入的會計處理;

　　3.根據(jù)資料3，作出甲公司以舊換新業(yè)務(wù)的會計處理;

　　4.根據(jù)資料4，作出甲公司委托乙公司銷售D產(chǎn)品的會計處理;

　　5.根據(jù)資料5，作出銷售退回的會計處理;

　　6.根據(jù)資料6，作出銷售折讓的會計處理;

　　7.根據(jù)資料7，作出售后回購的會計處理;

　　8.根據(jù)資料8，作出維修設(shè)備的會計處理;

　　9.根據(jù)資料9，作出附服務(wù)費的商品銷售的會計處理。