2010年注冊會計師《會計》經(jīng)典計算題詳解

　　【典型案例2】甲公司是一家上市公司，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為25%，2008年～2011年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　1.甲公司以出包方式籌建某生產(chǎn)線，出于工程資金需要于2008年1月1日借入一筆長期借款1500萬元，年利率為6%，期限為4年，每年末付息，到期還本。甲公司將閑置的專門借款資金用于國債投資，月收益率為2‰。工程于2008年6月1日正式開工，相關(guān)資產(chǎn)支出如下表所示：

　　2.2009年初，甲公司以1010萬元的價格發(fā)行面值為1000萬元到期一次還本付息的債券，票面利率為8%，期限為3年，所籌資金未指定用途。甲公司委托M證券公司代為發(fā)行此債券，M公司收取發(fā)行價格的3%的發(fā)行費用。經(jīng)計算該債券的實際利率為8.17%。2009年2月1日甲公司又從銀行貸款600萬元，年利率為5%，期限為3年，每年2月1 日付息，到期還本。該借款屬于一般借款。當(dāng)生產(chǎn)線專門借款用完后以上述兩筆借款資金補(bǔ)足。2009年有關(guān)工程的支出如下表：

　　3.2010年有關(guān)工程的支出如下表：

　　工程于10月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，于11月2日驗收合格，12月25日正式投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計凈殘值為18.27萬元，使用壽命為4年，采用年數(shù)總合法提取折舊，稅務(wù)上認(rèn)可此生產(chǎn)線的入賬成本和凈殘值，但稅務(wù)上認(rèn)可的折舊方法為5年期直線法。

　　4.甲公司2010年實現(xiàn)稅前利潤600萬元，假定利潤在各月間平均分布。甲公司2011年實現(xiàn)稅前利潤700萬元，所得稅率為25%。假定不存在其他納稅調(diào)整事項。

　　【要求】根據(jù)上述資料，作出如下業(yè)務(wù)的會計處理：

　　1.計算2008年借款費用資本化額并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理;

　　2.計算2009年借款費用資本化額，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理;

　　3.計算2010年借款費用資本化額，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理;

　　4.計算工程完工時固定資產(chǎn)的入賬成本;

　　5.作出2010年、2011年所得稅的會計處理;

　　【答案及解析】

　　1.2008年專門借款利息費用的會計處理

　　(1)開始資本化日為2008年6月1日;

　　(2)截止資本化日為2010年10月31日;

　　(3)2008年借款費用資本化期間為6月1日―12月31日;

　　(4)2008年資本化期間專門借款利息總額=1500×6%×7/12=52.5(萬元);

　　(5)2008年資本化期間閑置資金創(chuàng)造的收益=1400×2‰×3+1200×2‰×2+1050×2‰×1+1000×2‰×1=17.3(萬元);

　　(6)2008年專門借款利息費用資本化額=52.5-17.3=35.2(萬元)。

　　(7)2008年非資本化期間專門借款借款利息總額=1500×6%×5/12=37.5(萬元);

　　(8)2008年非資本化期間專門借款閑置資金創(chuàng)造的收益=1500×2‰×5=15(萬元);

　　(9)2008年非資本化期間形成的財務(wù)費用=37.5-15=22.5(萬元);