2010年注冊會計師《會計》經(jīng)典計算題詳解

　　【典型案例5】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

　　(1)20×7年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù);A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

　　20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2 200萬元;A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為2 300萬元。

　　甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。

　　(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。

　　對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年;年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。

　　20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3 200萬元。

　　(3)20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權(quán)。

　　12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價;雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為2 300萬元，公允價值為2 000萬元;C公司土地使用權(quán)的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

　　(4)其他資料如下： 中華考試論壇

　�、偌俣�甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　�、诩俣ú豢紤]相關(guān)稅費影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)計算甲公司寫字樓在20×8年應(yīng)確認的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。

　　(5)計算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案及解析】

　　(1)甲公司債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認的損益=6000-800-2200-2300=700(萬元)

　　借：在建工程　　　　2200

　　長期股權(quán)投資　　2300

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　800

　　營業(yè)外支出　　　700

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　6000

　　(2)A公司債務(wù)重組收益=6000-1800-(2600-200-100)=1900(萬元)

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　6000

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　200

　　投資收益　　　　　　　100

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　1800

　　長期股權(quán)投資　　　　　　　　2600

　　營業(yè)外收入-資產(chǎn)處置利得　　400

　　-債務(wù)重組利得　　1500

　　(3)投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益=3200-(2200+800)=200(萬元)

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　3000

　　貸：在建工程　　　　　　　　3000

　　借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動200

　　貸：公允價值變動損益　　　　　200

　　(4)借：銀行存款　　　240

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　240

　　(5)轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資的損益=2200-200-2300=-300(萬元)

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　2200

　　投資收益　　　　　300

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　2300

　　銀行存款　　　　　　　200