2010年注冊會計師《會計》經(jīng)典計算題詳解

　　【答案及解析】

　　(1)確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費用資本化的期間，并說明理由

　　資本化起點為2007年1月1日，資本化終點為2007年12月31日，其中：4月1日—6月30日的三個月期間應暫停資本化。

　　理由是：①2007年1月1日同時符合利息資本化的三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。②2007年12月31日固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，應停止資本化;③4月1日—6月30符合暫停資本化的兩個條件：發(fā)生非正常中斷，且連續(xù)中斷3個月(含)以上。

　　(2)按季計算為建造生產(chǎn)線應當予以資本化的利息金額，并進行賬務處理。

　　資本化期間為2007年1月1日—12月31日，4月1日—6月30日暫停資本化，計算利息資本化金額：

　　第一季度：

　　利息費用=8000×6%÷12×3=120(萬元)，資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：

　　借：在建工程 120

　　貸：銀行存款 120

　　第二季度：

　　利息費用=8000×6%÷12×3=120(萬元)，第二季度利息全部費用化

　　借：財務費用 120

　　貸：銀行存款 120

　　第三季度：

　　利息費用=8000×6%÷12×3=120(萬元)，資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：

　　借：在建工程 120

　　貸：銀行存款 120

　　第四季度：

　　利息費用=8000×6%÷12×3=120(萬元)，資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：

　　借：在建工程 120

　　貸：銀行存款 120

　　(3)分析甲公司2008年末該生產(chǎn)線是否需計提減值準備，如需計提，計算應計提的減值準備的金額

　�、儆捎诠潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象，需要對可收回金額進行測試，如果可收回金額小于固定資產(chǎn)賬面價值，需要計提減值準備。

　　②2007年年末，生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，該固定資產(chǎn)的入賬價值為16474.39萬元，2008年計提折舊額=(16473.39—473.39)/10=1600(萬元)，計提減值前該生產(chǎn)線的固定資產(chǎn)凈值為14873.39(16473.39-1600)萬元;固定資產(chǎn)可收回金額為14000萬元，因此，可收回金額小于賬面價值，應計提減值準備。

　　③計提減值準備的金額=14873.39—14000=873.39(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 873.39 中 華 考 試 網(wǎng)

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 873.39

　　(4)計算2009年7月1日債務重組時甲公司債務重組利得的金額，并對債務重組進行賬務處理

　　甲公司將來應付金額= 8000-500=7500(萬元)

　　債務重組利得=重組時債務賬面余額—將來應付金額=8000—7500=500(萬元)

　　借：長期借款 8000

　　貸：短期借款 7500

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 500

　　(5)計算甲公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益，并進行賬務處理

　�、儆嬎戕D(zhuǎn)讓前該生產(chǎn)線的賬面價值：

　　2009年1-9月應計提折舊額=(14000-473.39)/9×(9/12)=1127.22(萬元)

　　2009年9月30日轉(zhuǎn)讓前生產(chǎn)線賬面凈額=原價16473.39—累計折舊2727.22(1600+1127.22)—減值準備873.39=12872.78(萬元)

　�、谵D(zhuǎn)讓生產(chǎn)線發(fā)生的虧損=生產(chǎn)線賬面凈額—轉(zhuǎn)讓價款=12872.78—12710=162.78(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)清理 12872.78

　　累計折舊 2727.22

　　固定資產(chǎn)減值準備 873.39

　　貸：固定資產(chǎn) 16473.39

　　借：銀行存款 12710

　　營業(yè)外支出 162.78

　　貸：固定資產(chǎn)清理 12872.78