2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》習(xí)題班講義(11)

　　第十一章　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　重點(diǎn)內(nèi)容：

　　1.銷(xiāo)售商品收入的核算

　　2.提供勞務(wù)收入的核算

　　3.建造合同收入的核算

　　4.費(fèi)用和利潤(rùn)的核算

　　【例題1·單選題】甲、乙、丙公司均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。有關(guān)委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2009年10月6日甲公司與乙公司簽訂委托代銷(xiāo)合同，委托乙公司代銷(xiāo)商品1 000件。協(xié)議價(jià)為每件(不含增值稅)0.05萬(wàn)元，每件成本為0.03萬(wàn)元，代銷(xiāo)合同規(guī)定，乙公司按0.05萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給顧客，甲公司按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)，每季末結(jié)算。2009 年10月7日發(fā)出商品。2009年12月31日收到乙公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，注明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品800件，甲公司給乙公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未收到貨款。

　　(2)2009年11月6日甲公司與丙公司簽訂委托代銷(xiāo)合同，委托丙公司代銷(xiāo)商品200件。協(xié)議價(jià)為每件(不含增值稅)5萬(wàn)元，每件成本為3萬(wàn)元，代銷(xiāo)合同規(guī)定，丙公司按8萬(wàn)元的單價(jià)銷(xiāo)售給顧客，并且約定丙公司未銷(xiāo)售的商品不得退回給甲公司。2009 年11月20日發(fā)出商品，甲公司給丙公司開(kāi)具增值稅發(fā)票。2009年12月丙公司實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售60件商品。2009年12月31日甲公司收到丙公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，注明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品的60件。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

　　(1)2009年甲公司委托乙公司代銷(xiāo)業(yè)務(wù)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為(　)萬(wàn)元。

　　A.40　　B.50

　　C.14　　D.6

　　[答疑編號(hào)204110101]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)2009年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14(萬(wàn)元)

　　(2)2009年甲公司委托丙公司代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)確認(rèn)的收入為300萬(wàn)元

　　B.應(yīng)確認(rèn)的收入為1 000萬(wàn)元

　　C.應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售成本為600萬(wàn)元

　　D.應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)204110102]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的收入=200×5=1 000(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元;應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售成本=200×3=600(萬(wàn)元)。

　　【例題2·單選題】甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。有關(guān)銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2009年1月2日，與H公司簽訂協(xié)議銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議規(guī)定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供維護(hù)服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。

　　(2)2009年10月10日，甲公司與D公司簽訂一件特定商品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定，該件商品須單獨(dú)設(shè)計(jì)制造，總價(jià)款為600萬(wàn)元，自合同簽訂日起兩個(gè)月內(nèi)交貨。D公司已預(yù)付全部?jī)r(jià)款。至本月末，該件商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本300萬(wàn)元(其中，生產(chǎn)人員薪酬50萬(wàn)元，原材料250萬(wàn)元),預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本100萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

　　(1)2009年甲公司銷(xiāo)售給H公司的商品應(yīng)確認(rèn)的收入為(　)萬(wàn)元。

　　A.80　　 B.75

　　C.100　　D.5

　　[答疑編號(hào)204110103]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』確認(rèn)收入=100×(1-25%)+25/5=75+5=80(萬(wàn)元)

　　(2)2009年10月甲公司銷(xiāo)售給D公司的商品應(yīng)確認(rèn)收入(　)萬(wàn)元。

　　A.450　　B.600

　　C.0　　　D.300

　　[答疑編號(hào)204110104]

　　『正確答案』C

　　【例題3·單選題】A公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A公司賒銷(xiāo)商品給丙公司，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，價(jià)款金額為100萬(wàn)元，給丙公司的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為2/10，1/20，n/30。代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為70萬(wàn)元。

　　(2)A公司2009年2月1日與丁公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定，丁公司以100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入A公司商品，A公司已于當(dāng)日收到貨款，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。商品尚未發(fā)出，該商品成本為80萬(wàn)元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)定A公司于2009年9月30日按110萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)全部商品。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

　　(1)與丙公司的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的入賬金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.119　　　B.117

　　C.110.93　 D.113.15

　　[答疑編號(hào)204110105]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)收賬款賬戶的入賬金額=100×(1-5%)×(1+17%)+2=113.15(萬(wàn)元)

　　(2)下列A公司與丁公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的表述中，正確的是(　)。

　　A.2009年確認(rèn)收入為100萬(wàn)元

　　B.2009年確認(rèn)成本為70萬(wàn)元

　　C.2009年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元

　　D.2009年9月30日按110萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部商品，其存貨入賬價(jià)值為110萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)204110106]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A，售后回購(gòu)中不確認(rèn)收入，100萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;選項(xiàng)D，回購(gòu)商品時(shí)，存貨的入賬價(jià)值并不發(fā)生變化。

　　【例題4·單選題】甲公司為制造業(yè)企業(yè)，為一般納稅人，增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。甲公司對(duì)AS商品銷(xiāo)售實(shí)行“三包”政策，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，包退占2%(1個(gè)月內(nèi))。2009年12月31日甲公司銷(xiāo)售AS商品100件，每件售價(jià)(不含增值稅)10萬(wàn)元，每件成本為8萬(wàn)元，2009年12月未發(fā)生退貨;2010年1月甲公司銷(xiāo)售AS商品200件，每件售價(jià)(不含增值稅)10萬(wàn)元，每件成本為8萬(wàn)元，上年12月銷(xiāo)售的商品在2010年1月發(fā)生退貨1件，2010年1月銷(xiāo)售的商品本月未發(fā)生退貨。銷(xiāo)售及退貨款項(xiàng)通過(guò)銀行存款收付。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

　　(1)甲公司2009年12月該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.2009年12月應(yīng)確認(rèn)的收入為980萬(wàn)元

　　B.2009年12月應(yīng)確認(rèn)成本784萬(wàn)元

　　C.2009年12月應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債4萬(wàn)元

　　D.2009年12月不確認(rèn)遞延所得稅

　　[答疑編號(hào)204110107]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司2009年12月31日的處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　800

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　20(1 000×2%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　16(800×2%)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　4

　　遞延所得稅資產(chǎn)=4×25%=1(萬(wàn)元)