2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》習(xí)題班講義(11)

　　第十一章　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　重點(diǎn)內(nèi)容：

　　1.銷售商品收入的核算

　　2.提供勞務(wù)收入的核算

　　3.建造合同收入的核算

　　4.費(fèi)用和利潤(rùn)的核算

　　【例題1·單選題】甲、乙、丙公司均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。有關(guān)委托代銷業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2009年10月6日甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，委托乙公司代銷商品1 000件。協(xié)議價(jià)為每件(不含增值稅)0.05萬元，每件成本為0.03萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按0.05萬元的價(jià)格銷售給顧客，甲公司按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)，每季末結(jié)算。2009 年10月7日發(fā)出商品。2009年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品800件，甲公司給乙公司開具增值稅專用發(fā)票，未收到貨款。

　　(2)2009年11月6日甲公司與丙公司簽訂委托代銷合同，委托丙公司代銷商品200件。協(xié)議價(jià)為每件(不含增值稅)5萬元，每件成本為3萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司按8萬元的單價(jià)銷售給顧客，并且約定丙公司未銷售的商品不得退回給甲公司。2009 年11月20日發(fā)出商品，甲公司給丙公司開具增值稅發(fā)票。2009年12月丙公司實(shí)際對(duì)外銷售60件商品。2009年12月31日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品的60件。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)2009年甲公司委托乙公司代銷業(yè)務(wù)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為(　)萬元。

　　A.40　　B.50

　　C.14　　D.6

　　[答疑編號(hào)204110101]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司委托代銷業(yè)務(wù)2009年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14(萬元)

　　(2)2009年甲公司委托丙公司代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)確認(rèn)的收入為300萬元

　　B.應(yīng)確認(rèn)的收入為1 000萬元

　　C.應(yīng)確認(rèn)的銷售成本為600萬元

　　D.應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元

　　[答疑編號(hào)204110102]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的收入=200×5=1 000(萬元);應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元;應(yīng)確認(rèn)的銷售成本=200×3=600(萬元)。

　　【例題2·單選題】甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。有關(guān)銷售商品業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2009年1月2日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供維護(hù)服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。

　　(2)2009年10月10日，甲公司與D公司簽訂一件特定商品銷售合同。合同規(guī)定，該件商品須單獨(dú)設(shè)計(jì)制造，總價(jià)款為600萬元，自合同簽訂日起兩個(gè)月內(nèi)交貨。D公司已預(yù)付全部?jī)r(jià)款。至本月末，該件商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本300萬元(其中，生產(chǎn)人員薪酬50萬元，原材料250萬元),預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本100萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)2009年甲公司銷售給H公司的商品應(yīng)確認(rèn)的收入為(　)萬元。

　　A.80　　 B.75

　　C.100　　D.5

　　[答疑編號(hào)204110103]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』確認(rèn)收入=100×(1-25%)+25/5=75+5=80(萬元)

　　(2)2009年10月甲公司銷售給D公司的商品應(yīng)確認(rèn)收入(　)萬元。

　　A.450　　B.600

　　C.0　　　D.300

　　[答疑編號(hào)204110104]

　　『正確答案』C

　　【例題3·單選題】A公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年銷售商品業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A公司賒銷商品給丙公司，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，價(jià)款金額為100萬元，給丙公司的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為2/10，1/20，n/30。代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬元，產(chǎn)品成本為70萬元。

　　(2)A公司2009年2月1日與丁公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定，丁公司以100萬元的價(jià)格購(gòu)入A公司商品，A公司已于當(dāng)日收到貨款，并開出增值稅專用發(fā)票。商品尚未發(fā)出，該商品成本為80萬元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)定A公司于2009年9月30日按110萬元的價(jià)格回購(gòu)全部商品。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)與丙公司的銷售業(yè)務(wù)中應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的入賬金額為(　)萬元。

　　A.119　　　B.117

　　C.110.93　 D.113.15

　　[答疑編號(hào)204110105]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)收賬款賬戶的入賬金額=100×(1-5%)×(1+17%)+2=113.15(萬元)

　　(2)下列A公司與丁公司銷售業(yè)務(wù)的表述中，正確的是(　)。

　　A.2009年確認(rèn)收入為100萬元

　　B.2009年確認(rèn)成本為70萬元

　　C.2009年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬元

　　D.2009年9月30日按110萬元的價(jià)格購(gòu)回全部商品，其存貨入賬價(jià)值為110萬元

　　[答疑編號(hào)204110106]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A，售后回購(gòu)中不確認(rèn)收入，100萬元應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;選項(xiàng)D，回購(gòu)商品時(shí)，存貨的入賬價(jià)值并不發(fā)生變化。

　　【例題4·單選題】甲公司為制造業(yè)企業(yè)，為一般納稅人，增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。甲公司對(duì)AS商品銷售實(shí)行“三包”政策，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，包退占2%(1個(gè)月內(nèi))。2009年12月31日甲公司銷售AS商品100件，每件售價(jià)(不含增值稅)10萬元，每件成本為8萬元，2009年12月未發(fā)生退貨;2010年1月甲公司銷售AS商品200件，每件售價(jià)(不含增值稅)10萬元，每件成本為8萬元，上年12月銷售的商品在2010年1月發(fā)生退貨1件，2010年1月銷售的商品本月未發(fā)生退貨。銷售及退貨款項(xiàng)通過銀行存款收付。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)甲公司2009年12月該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.2009年12月應(yīng)確認(rèn)的收入為980萬元

　　B.2009年12月應(yīng)確認(rèn)成本784萬元

　　C.2009年12月應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債4萬元

　　D.2009年12月不確認(rèn)遞延所得稅

　　[答疑編號(hào)204110107]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司2009年12月31日的處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　800

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　20(1 000×2%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　16(800×2%)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　4

　　遞延所得稅資產(chǎn)=4×25%=1(萬元)