2011年注會(huì)考試《財(cái)務(wù)成本管理》預(yù)習(xí)講義(89)

　　【知識(shí)點(diǎn)4】標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理

　　一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理特點(diǎn)

　　為了同時(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實(shí)際成本三項(xiàng)成本資料。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點(diǎn)：

　　(一)“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本

　　【存貨類賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本】

　　無論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　(二)設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異

　　在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。

　　各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。

　　(三)各會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理

　　各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末(或年末)對(duì)成本差異的處理方法有兩種：

　　1.結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法

　　按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。

　　2.調(diào)整銷貨成本與存貨法

　　按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。由已銷產(chǎn)品承擔(dān)的差異轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，由存貨承擔(dān)的部分仍然留在差異賬戶。

　　問題：閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本明顯不合理。

　　【變通的處理方法】

　　成本差異的處理方法，企業(yè)可以對(duì)各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。

　　值得強(qiáng)調(diào)的是，差異處理的方法要保持一貫性，以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。

　　【例】期末標(biāo)準(zhǔn)成本差異的下列處理中，錯(cuò)誤的是(　)。(2004年，1分)

　　A.結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的時(shí)間可以是月末，也可以是年末

　　B.本期差異全部由本期損益負(fù)擔(dān)

　　C.本期差異按比例分配給期末產(chǎn)成品成本和期末在產(chǎn)品成本

　　D.本期差異按比例分配給已銷產(chǎn)品成本和存貨成本

　　『正確答案』C

　　『答案解析』各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末(或年末)對(duì)成本差異的處理方法有兩種，一是結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶;二是調(diào)整銷貨成本與存貨法，按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。

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