2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第五章)

　　(4)2009年1月1日支付價(jià)格1520萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄

　　①對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整

　　對(duì)于原l0%股權(quán)的成本500萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬(wàn)元(6000×10%)之間的差額100萬(wàn)元確認(rèn)為留存收益;對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1520萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬(wàn)元(7500×20%)之間的差額20萬(wàn)元確認(rèn)為商譽(yù)，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)留存收益100-20=80(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80

　　貸：盈余公積 8

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 72

　　對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng) (7500-6000)相對(duì)于原持股比例的部分150萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分100萬(wàn)元(1000×10%)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)50萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150

　　貸：資本公積—其他資本公積 50

　　盈余公積 10

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 90

　�、�2009年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1520

　　貸：銀行存款 1520

　　2.減資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下：

　　(1)應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本;

　　借：銀行存款等

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(賬面價(jià)值)

　　投資收益(差額，或借記)

　　(2)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：

　　①屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

　　②屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：盈余公積

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　如下圖所示：

　　(3)對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額：

　�、僖环矫鎽�(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益(對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益);

　�、谄渌�原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積--其他資本公積”。

　　【注】除非題目條件告知被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使得資本公積增加或減少等條件，類(lèi)似變動(dòng)額投資方要調(diào)整資本公積。其他題目條件未告知的情況下，但確實(shí)所有者權(quán)益的金額有變化，我們認(rèn)為是資產(chǎn)在評(píng)估過(guò)程中產(chǎn)生的增值或減值，投資方不做調(diào)整。

　　如下圖所示：

　　【例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】甲公司于2007年1月1日取得B公司60%的股權(quán)，成本為3200萬(wàn)元，取得時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬(wàn)元

　　(1)2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。

　　(2)2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。假設(shè)除所實(shí)現(xiàn)損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

　　(3)2009年1月3日，甲公司出售B公司30%的股權(quán)，取得出售價(jià)款2600萬(wàn)元，款項(xiàng)已收入銀行存款戶，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元。

　　出售該部分股權(quán)后，甲公司不能再對(duì)B公司實(shí)施控制，但能夠?qū)�B公司施加重大影響，因此甲公司將對(duì)B公司的股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。

　　要求：編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　3200

　　貸：銀行存款　　　　　　　 3200

　　(2)2009年1月3日出售30%股權(quán)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　2600

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　1600

　　投資收益 　　　　　　　1000

　　(3)剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本3200-1600=1600(萬(wàn)元)>原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000×剩余持股比例30%=1500(萬(wàn)元)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

　　(4 )轉(zhuǎn)為權(quán)益法并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　 600

　　貸：盈余公積　　　　　　60 [(800+1200)×30%×10%]

　　利潤(rùn)分配　　　　　 540(2000×30%-60)