2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第五章)

　　(3)2008年5月10日發(fā)放2007年現(xiàn)金股利：

　　應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=(投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=(50000+40000-50000)×15%-7500=-1500(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額=40000×15%-(-1500)=7500(元)

　　借：應(yīng)收股利　　　　6000(40000×15%)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　1500

　　貸：投資收益　　　　7500

　　(4)2009年5月6日發(fā)放2008年現(xiàn)金股利：

　　應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=(50000+40000+45000-50000-20000)×15%-(7500-1500)=3750(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=45000×15%-3750=3000(元)

　　借：應(yīng)收股利　　6750(45000×15%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　3750

　　投資收益　　　　3000

　　(4)2010年5月3日發(fā)放2009年現(xiàn)金股利：

　　應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=(50000+40000+45000+5000-50000-20000-6000)×15%-(7500-1500+3750)=-150(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5000×15%-(-150)=900(元)

　　借：應(yīng)收股利　　　　750(5000×15%)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　150

　　貸：投資收益　　　　900

　　【解析】

　　對(duì)于成本法下被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)的處理，本題也可以按照下面表格的思路來(lái)計(jì)算應(yīng)沖減的初始投資成本和應(yīng)確認(rèn)的投資收益：

　　用這種方法要比用教材上的公式來(lái)計(jì)算要方便和快捷很多。

　　【識(shí)記要點(diǎn)】

　�、僖话闱闆r下，成本法下投資企業(yè)取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回。

　�、诓豢紤]其他情況，對(duì)子公司和共同控制、重大影響以下的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。

　　成本法和權(quán)益法的比較

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種，它們的核算區(qū)別對(duì)于很多理解不是很深的學(xué)友總是混淆，在這里給大家比較一下成本法和權(quán)益法的核算，如下表所示(圖片比較大，大家單擊圖片就可以看到大圖了)：

　　根據(jù)上表可以看出，權(quán)益法的處理要體現(xiàn)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;而成本法卻不體現(xiàn)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，這從權(quán)益法的定義中是可以很明顯地看出來(lái)的，理解了這一點(diǎn)，記憶權(quán)益法和成本法核算的區(qū)別就會(huì)容易很多。

　　【識(shí)記要點(diǎn)】

　　①成本法下，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益、分派股票股利以及發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資方不做處理。

　�、跈�(quán)益法下，被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。