2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)筆記(第五章)

　　長期股權(quán)投資的后續(xù)計量之成本法

　　一、長期股權(quán)投資核算方法的選擇

　　長期股權(quán)投資的核算方法分為成本法和權(quán)益法兩種，在新準(zhǔn)則下，不考慮其他實質(zhì)上對被投資企業(yè)形成控制的因素的情況下，我們可以通過下表來選擇：

　　二、對子公司的核算采用成本法而不是權(quán)益法的原因

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》要求，對子公司的核算應(yīng)采用成本法，這主要是基于兩點考慮：

　　(1)是與合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的規(guī)定相協(xié)調(diào);按照合并報表準(zhǔn)則的要求，母公司需要將其所能夠控制的子公司都納入合并報表中，在這種情況下，在編制合并財務(wù)報表的時候是把子公司的資產(chǎn)和負(fù)債都并入，這種情況下，由子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤以及所反映的資產(chǎn)增值已經(jīng)反映在資產(chǎn)當(dāng)中，從合并報表的角度來考慮，合并報表所體現(xiàn)的是實質(zhì)上的權(quán)益法。在這種情況下，對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算原則上可以避免信息重復(fù)。

　　(2)可以避免在子公司實際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的情況。

　　(3)是與現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定相協(xié)調(diào)。

　　三、成本法的核算

　　1.初始投資或追加投資時：

　　借：長期股權(quán)投資(初始投資成本或追加投資時的成本)

　　貸：銀行存款等

　　2.當(dāng)被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時：

　�、偃绻�是投資當(dāng)年取得投資以前年度的現(xiàn)金股利或利潤，按以下公式計算：

　　★投資企業(yè)投資年度享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當(dāng)年投資持有月份÷全年月份)

　　★應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益

　　借：應(yīng)收股利(被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例)

　　貸：投資收益(投資企業(yè)投資年度享有的投資收益)

　　長期股權(quán)投資(應(yīng)沖減初始投資成本的金額)

　　一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。

　　②成本法下取得投資以后年度的現(xiàn)金股利或利潤，按以下公式計算：

　　★應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=[投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

　　★應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

　　借：應(yīng)收股利(被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例)

　　貸：投資收益

　　長期股權(quán)投資(或借記)

　　這個公式如何理解呢?我們來把這個公式變一下形：

　　應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=[投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤×投資企業(yè)的持股比例-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)的持股比例]-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

　　“投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤×投資企業(yè)的持股比例”是按照持股比例計算的“實得股利”，“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)的持股比例”是按照持股比例計算的“應(yīng)得股利”，差額部分就是得到的“清算性股利”的余額，注意這里計算出來的是應(yīng)沖減的初始投資成本的金額的余額，還要減去以前“投資企業(yè)已沖減的初始投資成本”才是當(dāng)期應(yīng)沖減或恢復(fù)的初始投資成本。

　　所謂清算性股利就是本身企業(yè)按照持股比例只能享有企業(yè)“應(yīng)得股利”的部分，但是現(xiàn)在“實得股利”的股利比“應(yīng)得股利”大，那么就要把差額作為初始投資成本的收回，相反，如果“實得股利”的股利比“應(yīng)得股利”小，就要把沖減的投資成本進(jìn)行恢復(fù)，要注意的是這個恢復(fù)的部分要以原來已經(jīng)沖減的初始投資成本為限。

　　【例題·計算題】正保公司于2007年初對A公司投資，以200000元購入A公司有表決權(quán)資本的15%(A公司為非上市公司)并準(zhǔn)備長期持有，對A公司無重大影響。

　　當(dāng)年5月4日，A公司宣告發(fā)放2006年的現(xiàn)金股利50000元。

　　2007年A公司實現(xiàn)凈利潤50000元;

　　2008年5月10日A公司宣告發(fā)放2007年現(xiàn)金股利40000元，2008年A公司實現(xiàn)凈利潤20000元;

　　2009年5月6日A公司宣告發(fā)放2008年現(xiàn)金股利45000元，2009年A公司實現(xiàn)凈利潤6000元。

　　2010年5月3日A公司宣告發(fā)放2009年現(xiàn)金股利5000元，2010年A公司實現(xiàn)凈利潤30000元。

　　要求：計算正保公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制有關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資　　200000

　　貸：銀行存款　　　　200000

　　(2)2007年5月4日沖減投資成本：

　　借：應(yīng)收股利　　7500(50000×15%)

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　7500