2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)筆記(第五章)

　　長期股權(quán)投資的初始計量與企業(yè)合并

　　一.長期股權(quán)投資的核算范圍

　　新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算范圍包括：

　�、賹ψ庸�司的投資;

　�、趯β�(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資;

　�、鄄痪哂锌刂�、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

　　對于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來核算。

　　二、長期股權(quán)投資的初始計量

　　(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資(后續(xù)計量用成本法)

　　1.同一控制下(權(quán)益法結(jié)合法)

　　同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后(合并前后實時控制的持續(xù)時間至少要達(dá)到1年)均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。

　　(1)同一控制下的控股合并

　　1)長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量

　　同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足的沖減的，調(diào)整留存收益;

　�、俸喜⒎揭灾Ц冬F(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的

　　如為借方差額：

　　借：長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)

　　資本公積——股本溢價或資本溢價(差額)

　　盈余公積(“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額)

　　利潤分配——未分配利潤(“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額)

　　貸：銀行存款等(支付的合并對價的賬面價值)

　　如為貸方差額：

　　借：長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)

　　貸：銀行存款等(支付的合并對價的賬面價值)

　　資本公積——股本溢價或資本溢價(差額)

　�、诤喜⒎揭园l(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的

　　如為借方差額：

　　借：長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)

　　資本公積——股本溢價或資本溢價(差額)

　　盈余公積(“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額)

　　利潤分配——未分配利潤(“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額)

　　貸：股本等(發(fā)行權(quán)益性證券的面值)

　　如為貸方差額：

　　借：長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)

　　應(yīng)收股利(應(yīng)享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：股本等(發(fā)行權(quán)益性證券的面值)

　　資本公積——股本溢價(差額)

　　2)合并日合并財務(wù)報表的編制(一般包括編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表)

　�、俸喜①Y產(chǎn)負(fù)債表

　　基本處理原則：視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按一下的規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益：

　　a.合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額>被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分

　　借：資本公積(倒擠)

　　貸：盈余公積(合并日子公司的賬面盈余公積)

　　未分配利潤(合并日子公司的賬面未分配利潤)

　　【理解】做這筆分錄是因為企業(yè)在合并日編制合并財務(wù)報表時，做了如下抵銷分錄：

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：長期股權(quán)投資