【例題3·計(jì)算分析題】甲公司于2008年3月31日對同一集團(tuán)內(nèi)某全資乙公司進(jìn)行了吸收合并,支付合并對價(jià)2000萬元。合并日,乙公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬元,負(fù)債賬面價(jià)值為800萬元,凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2200萬元。則合并日甲公司應(yīng)將乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債并入賬內(nèi)。甲公司的賬務(wù)處理是:
借:相關(guān)資產(chǎn) 3000(賬面價(jià)值)
貸:相關(guān)負(fù)債 800
銀行存款 2000
資本公積——資本溢價(jià) 200
2.非同一控制下(購買法)
非同一控制下的企業(yè)合并,是參與合并的一方購買另一方或多付的交易,基本處理原則是購買法。
(1)非同一控制下的控股合并
非同一控制下的控股合并購買日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表,不需要編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表,資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)將購買日至資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)現(xiàn)的利潤或產(chǎn)生的現(xiàn)金流量納入合并范圍。
1)長期股權(quán)投資的初始投資成本確定
①一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并
非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,購買方按照購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用之和確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
a.以現(xiàn)金作為合并對價(jià)
借:長期股權(quán)投資(購買日的合并成本)
應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸:銀行存款
b.以存貨作為合并對價(jià)
借:長期股權(quán)投資(購買日的合并成本)
應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸:主營業(yè)務(wù)收入(庫存商品的公允價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí):
借:主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:庫存商品
c.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價(jià)
借:長期股權(quán)投資(購買日的合并成本)
應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸:無形資產(chǎn)(固定資產(chǎn)清理)等
營業(yè)外收入(或借:營業(yè)外支出)(差額)
、诙啻谓灰追植綄(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并
a.達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的,長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和;
b.達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整,將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本,在此基礎(chǔ)上加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。
2)企業(yè)合并成本與合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理
當(dāng)企業(yè)合并成本>合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí):
·控股合并:該差額是列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)
·吸收合并:該差額是購買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
當(dāng)企業(yè)合并成本<合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí):
·控股合并:該差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中,不影響購買方的個(gè)別利潤表
·吸收合并:該差額應(yīng)計(jì)入購買方的合并當(dāng)期的個(gè)別利潤表。
3)編制抵銷分錄:
借:存貨(合并日資產(chǎn)的公允價(jià)值減去賬面價(jià)值,下同)
長期股權(quán)投資
固定資產(chǎn)
無形資產(chǎn)等
貸:資本公積
借:實(shí)收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
商譽(yù)
貸:長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
(2)非同一控制下的吸收合并(不編制合并報(bào)表)
①購買方在購買日將合并中取得的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債,按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債;
、谧鳛楹喜r(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額,應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤表;
、酆喜⒊杀九c所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或是作為企業(yè)合并當(dāng)期的損益計(jì)入利潤表。
、芫唧w處理類似非同一控制下的控股合并,不同點(diǎn)在于非同一控制下的吸收合并中,合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)和負(fù)債作為個(gè)別報(bào)表中的項(xiàng)目列示。
借:相關(guān)資產(chǎn)
商譽(yù)(借方差額)
貸:相關(guān)負(fù)債
銀行存款等(合并對價(jià))
營業(yè)外收入(貸方差額)
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