2013年注會《公司戰(zhàn)略與風險管理》基礎講義(29)

　　十、全面預算及合同管理

　　(一)全面預算 ——《企業(yè)內部控制應用指引第l5號-全面預算》

　　全面預算是企業(yè)劃一定期間經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。

　　1.風險：

　　·不編制預算或預算不健全而導致企業(yè)經營缺乏約束，盲目經營;

　　·預算目標不合理、編制不科學令企業(yè)資源浪費或發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn);

　　·預算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，導致預算管理流于形式。

　　2.關鍵的內部控制：

　　企業(yè)應在組織中健全全面預算的管理體制，包括：

　�、僭O立預算管理委員會履行全面預算管理職責，其成員由企業(yè)負責人及內部相關部門負責人組成。預算管理委員會主要的職責有：

　　(i)擬定預算目標和預算政策，制定預算管理的具體措施和辦法;

　　(ii)組織編制、平衡預算草案;

　　(iii)下達經批準的預算，協(xié)調解決預算編制和執(zhí)行中的問題;

　　(iv)考核預算執(zhí)行情況，督促完成預算目標。

　　②明確全面預算管理工作機構。

　　關鍵控制點及措施

　　在流程的主要環(huán)節(jié)，如編制、執(zhí)行與考核，以下管控措施是為強化內控的例子：

　　(二)合同管理——《企業(yè)內部控制應用指引第16號-合同管理》

　　合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議。合同包括書面合同和口頭合同。

　　1.風險：

　　如果企業(yè)未訂立合同、未經授權對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內容存在重大疏漏和欺詐、合同未全面履行或監(jiān)控不當，將導致企業(yè)的合法權益受到侵害。如果合同糾紛處理不當，將導致企業(yè)利益、信譽或形象受到損害。

　　2.關鍵的內部控制：

　　業(yè)務流程：合同管理從大方面可以劃分為合同訂立階段和合同履行階段

　　合同訂立階段

 

　　合同履行階段

 

　　關鍵控制點及措施

　　1.合同訂立階段

　　2.合同履行階段

　　【例題7·多選題】(2011)下列各項甲公司內部控制的安排中，不能有效預防壞賬損失發(fā)生的內部控制有(　)。

　　A.在與客戶談判過程中，授權甲公司業(yè)務員將銷售價格盡量降低到客戶最希望的程度，以降低客戶因交易金額過大而發(fā)生拒付款項的可能性

　　B.在與新客戶建立業(yè)務關系前，甲公司市場部必須系統(tǒng)調查新客戶的資信狀況

　　C.在銷售合同中明確規(guī)定預收賬款在整個交易金額中的比例，并要求客戶對未付款項提供擔保

　　D.甲公司法律部必須在欠款客戶破產清算過程中及時申報其債權，并要求合理清償

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B對客戶資信的調查、選項C對未付款項的擔保，都可以有效的控制壞賬損失的發(fā)生;但是A和D對付款方都沒有一定的約束，所以不能有效控制壞賬損失的產生。

　　【例題8·簡答題】(2011年綜合題一問)

　　《企業(yè)內部控制應用指引第13號——業(yè)務外包》對外包業(yè)務的風險和控制措施提供了應用指引。列舉該應用指引中提及的外包業(yè)務風險中的三項風險，以及可實施的有關控制措施中的五項措施。

　　『參考答案』

　　業(yè)務外包是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經營中的部分業(yè)務委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務機構或其他經濟組織(即承包方)完成的經營行為。

　　外包業(yè)務風險包括：外包范圍和價格確定不合理;承包方選擇不當、業(yè)務外包監(jiān)控不嚴，服務質量低劣;業(yè)務外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為。

　　控制措施中的五條包括：

　�、倜鞔_職責權限，加強過程監(jiān)控，避免核心業(yè)務外包;

　�、诮�立和完善業(yè)務外包管理制度，如重大業(yè)務外包決策應由總會計師、分管會計工作負責人參與，報董事會或類似權利機構審批;明確選擇承包方的方式、標準及條件以及應用于選擇承包方時的有關保密工作;

　�、蹜�用《企業(yè)內部控制應用指引第15號——全面預算》的管理措施確保外包方案的可行性;

　　④應用《企業(yè)內部控制應用指引第16號——合同管理》的管理措施明確外包內容、承包方與企業(yè)雙方的責任與義務、服務和質量標準、保密協(xié)議等條款;

　�、萁�立與承包方的溝通與協(xié)凋，及時搜集相關信息，以便有效地解決業(yè)務過程存在的問題;

　　⑥對重大外包業(yè)務或各種意外情況做出預計及建立應急機制;

　�、邔Τ邪�方履約能力的持續(xù)評估，若有重大違約行為，應及時終止合同;

　�、嘟�立費用結算和會計處理制度;

　�、釕�用如同項目工程中的驗收工作。