07年注會《審計(jì)》考點(diǎn)詳解[職業(yè)規(guī)范體系]

 2007年注會預(yù)測:會計(jì)　審計(jì)　財(cái)管

2007年注會1—3章網(wǎng)校講義　4—5章網(wǎng)校講義   6—10章網(wǎng)校講義

【解析】在選項(xiàng)A中，后任注冊會計(jì)師與前任B會計(jì)師事務(wù)所溝通前，應(yīng)征得被審計(jì)單位戊公司管理當(dāng)局的同意，故是正確選項(xiàng)；
在選項(xiàng)B中，如果戊公司不允許與前任注冊會計(jì)師即B會計(jì)師事務(wù)所溝通，后任注冊會計(jì)師即A會計(jì)事務(wù)所要詢問其原因并考慮是否能接受委托，故也是正確選項(xiàng)；
在選項(xiàng)C中，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1152號第十三條，同時(shí)在2007年審計(jì)教材P41倒數(shù)第1段，

如果被審計(jì)單位管理當(dāng)局戊公司允許后任A會計(jì)師事務(wù)所與前任B會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通，要求查閱與2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿，前任B會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)師A會計(jì)師事務(wù)所獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與后任注冊會計(jì)師達(dá)成一致后才可提供有關(guān)審計(jì)工作底稿，由于后任未向前任提供“確認(rèn)函”，前任不會向后任提供審計(jì)工作底稿這一原則，故選項(xiàng)C不正確；
在選項(xiàng)D中，即使戊公司管理當(dāng)局允許與B所進(jìn)行溝通，如果B所未予答復(fù)，或者答復(fù)是有限的，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托，因?yàn)榍耙咽黾�，后任與前任進(jìn)行溝通是后任注冊會計(jì)師能否接受委托的前提，不管是由于前任不答復(fù)還是由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局不允許前后任進(jìn)行溝通都直接決定后任注冊會計(jì)師能否接受委托。
 3.A會計(jì)師事務(wù)所接受戌公司委托，審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戌公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，A會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戌公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。以下各項(xiàng)措施中，A會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有(  )。(2004年)
A.提請戌公司管理當(dāng)局告知B會計(jì)師事務(wù)所
B.在戌公司管理當(dāng)局拒絕告知B會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，直接告知B會計(jì)師事務(wù)所
C.在審計(jì)報(bào)告中指明，期初余額可能存在重大錯(cuò)報(bào)，由于不專門對期初余額發(fā)表意見，相關(guān)責(zé)任由B會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)
D.在戌公司管理當(dāng)局拒絕告知B會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮對審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定
【答案】A、D
【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1152號第十四條的規(guī)定：“查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，但后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其實(shí)施的審計(jì)程序及得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。”，因此選項(xiàng)C是不應(yīng)采取的措施；
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1152號第十五條的規(guī)定：“如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊會計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理”，因此，選項(xiàng)A是正確的；
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1152號第十六條的規(guī)定：“如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會計(jì)師，或前任注冊會計(jì)師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計(jì)師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定”，因此，選項(xiàng)D是正確的；
選項(xiàng)B中強(qiáng)調(diào)后任直接告知前任有關(guān)前任的重大錯(cuò)報(bào)是不妥的。
（二）簡答題
  1.X公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計(jì)收費(fèi)等問題。（2005年）
【要求】請簡要回答：
（1）在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否接受委托？
（2）在重新商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以反映提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)值？
【答案】
（1）在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，ABC會計(jì)師事務(wù)所主要從下列三個(gè)方面考慮是否接受委托：
①會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性；
②向X公司繼續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的能力；
③X公司管理層是否正直、誠實(shí)。
（2）在重新商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，ABC會計(jì)師事務(wù)所主要考慮以下四個(gè)因素以反映提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)值：
①審計(jì)服務(wù)所需的知識和技能；
②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；
③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；
④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
2.V公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月，ABC會計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定存在以下情形：（2005年）
（1）V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。
（2）V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊會計(jì)師，由該注冊會計(jì)師將經(jīng)會計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計(jì)師事務(wù)所未將該注冊會計(jì)師包括在V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。
（3）甲注冊會計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊會計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計(jì)師擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師。但在成立V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。
（4）由于V公司降低2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。
（5）V公司要求ABC會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
（6）ABC會計(jì)師事務(wù)所針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計(jì)政策選用和會計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
【要求】
請根據(jù)中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡要說明理由。
【答案】
（1）損害獨(dú)立性。ABC會計(jì)師事務(wù)所將2003年審計(jì)費(fèi)用收入100萬元延期至2005年底可以達(dá)到繼續(xù)承接L公司2005年年報(bào)審計(jì)委托，同時(shí)，對V公司以前年度尚未支付的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，與V公司存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。
（2）不損害獨(dú)立性。該注冊會計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會產(chǎn)生自我評價(jià)對獨(dú)立性的威脅。
（3）損害獨(dú)立性。甲注冊會計(jì)師盡管不再擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師，但還擔(dān)任V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，并沒有消除關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的威脅。
（4）損害獨(dú)立性。由于ABC會計(jì)師事務(wù)所受到V公司降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成外界壓力對獨(dú)立性的威脅。
（5）不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核與審計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)不是不相容的工作，不會對獨(dú)立性造成威脅。
（6）不損害獨(dú)立性。為V公司提出會計(jì)政策選用和會計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題，屬于審計(jì)過程中的正常工作。
 3.ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊會計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：（2004年）
（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。不是按政黨的貸款程序條件和要求進(jìn)行的，ABC會計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。
（2）A注冊會計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計(jì)師未將該股票售出，也未予回避。
（3）B注冊會計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會計(jì)師未予回避。
（4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會計(jì)師事務(wù)所特聘請李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。
（5）ABC會計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。
（6）ABC會計(jì)師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實(shí)、客觀。
【要求】
（1）針對第（1）、（4）、（5）和（6）種情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
（2）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊會計(jì)師是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
【答案】
【要求】(1):
（1）違反獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)V商業(yè)銀行2003年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會計(jì)師事務(wù)所以答應(yīng)降低審計(jì)收費(fèi)為條件來換取其正要申請的購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠， ABC會計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行之間存在審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，威脅獨(dú)立性。
（4）違反獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)V商業(yè)銀行2003年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)ABC會計(jì)師事務(wù)所聘請?jiān)鴧⑴cV商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的李先生協(xié)助該事務(wù)所測試計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。此種行為相當(dāng)于注冊會計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供了IT系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生自我評價(jià)威脅，威脅獨(dú)立性。
（5）違反獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會計(jì)師事務(wù)所得到的審計(jì)客戶是V商業(yè)銀行信貸評審部介紹的，ABC會計(jì)師事務(wù)所將所得審計(jì)收費(fèi)與該銀行信貸評審部平分，雙方之間存在經(jīng)營關(guān)系，威脅獨(dú)立性。
（6）違反不恰當(dāng)對外宣傳。因?yàn)锳BC會計(jì)師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，申請貸款的客戶不是ABC會計(jì)師事務(wù)所的客戶，會計(jì)師事務(wù)所不得未經(jīng)邀請就向非客戶發(fā)放簡介等宣傳資料，ABC會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)男麄鳌?BR>要求（2）：
針對第（2）種情況，A注冊會計(jì)師違反了獨(dú)立性。因?yàn)锳注冊會計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，A注冊會計(jì)師與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益，威脅獨(dú)立性。
針對第（3）種情況，B注冊會計(jì)師違反了獨(dú)立性。因?yàn)锽注冊會計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，并且所從事會計(jì)核算工作能夠?qū)δ陥?bào)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，B注冊會計(jì)師未予回避，威脅的獨(dú)立性。 
 4.ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：
（1）ABC會計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤��?guī)模的其他會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會因降低收費(fèi)而受到影響。
（2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊會計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊會計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。
（3）ABC會計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。
（4）V公司要求ABC會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
（5）前任注冊會計(jì)師V公司2001年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，ABC會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計(jì)師聯(lián)系。
（6）V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰�在中國設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會計(jì)師事務(wù)所支付。（2003年）
【要求】
請分別上述6種情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。
【答案】
（1）違反職業(yè)道德規(guī)范。根據(jù)2007年《審計(jì)》教材P38“收費(fèi)考慮的因素”，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低子前任注冊會計(jì)師或其他會計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。
（2）違反職業(yè)道德規(guī)范。根據(jù)2007年《審計(jì)》教材P33，會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評價(jià)，經(jīng)濟(jì)利益威脅致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩�平�?BR>（3）不違反職業(yè)道德規(guī)范。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。
（4）不違反職業(yè)道德規(guī)范。為V公司提供納稅鑒證意見是審計(jì)服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。
（5）違反職業(yè)道德規(guī)范。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請V公司告知前任注冊會計(jì)師，并要求安排三方會談，以采取措施進(jìn)行妥善處理。
（6）違反職業(yè)道德規(guī)范。根據(jù)2007年《審計(jì)》教材P42對“廣告”的要求，在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)注冊會計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；廣告可能導(dǎo)致同行之間的不競爭。

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