07年注會《審計》考點詳解[職業(yè)規(guī)范體系]

 2007年注會預(yù)測:會計　審計　財管

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一、本章考情分析
（一）可考程度分析
   本章屬于審計基礎(chǔ)知識，重要考試章節(jié)，近四年平均每年考6分以上（見表3-1），估計2007年本章可能考到的分值在6分～8分。
表3-1                            最近四年考題分值分布

年度	單項選擇題		多項選擇題		判斷題		簡答題		綜合題		合計
	題量	分值	題量	分值	題量	分值	題量	分值	題量	分值
2003			2	2			1	6			8
2004			3	3			1	7			10
2005							1.5	7.5			7.5
2006											0

（二）重難點提示；
1．獨立性概念及總體原則要求；
2．業(yè)務(wù)期間概念及其對獨立性的影響；
3．獨立性原則在特定性情況下的運用；
4．職業(yè)道德規(guī)范對收費與傭金的要求；
5．不相容業(yè)務(wù)對獨立性的影響。
（三）教材變動情況
1．本章由原來教材第三章第三節(jié)“職業(yè)道德準(zhǔn)則”獨立出來自成一章，主要介紹注冊會計師職業(yè)道德基本原則和具體要求；
2．在教材第三節(jié)P28-35，圍繞獨立性，增加了國際職業(yè)道德規(guī)范最新成果即“防范措施、業(yè)務(wù)期間和特定情況下對獨立性原則的運用”，使教材對獨立性原則有了一個完整的結(jié)構(gòu)，即“獨立性概念——影響?yīng)毩⑿缘那樾巍�—防范措施——業(yè)務(wù)期間——特定情況下的運用”；
3．在教材第九節(jié)P42第4段，增加了對跨國執(zhí)業(yè)時涉及的廣告宣傳方面的規(guī)范。
二、本章考點精講
【考點一】《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的構(gòu)架與結(jié)構(gòu)（教材P23第3段，一般了解）
表3-2                    

內(nèi)容 序號	第一層次：基本準(zhǔn)則5個方面	第二層次：具體要求（7個方面）
1、	獨立、客觀、公正	獨立性（第三節(jié)）
2、	專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注	專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（第四節(jié)
3、	保密	保密（第五節(jié)）
4、	職業(yè)行為	收費與傭金（第六節(jié)）
5、	技術(shù)準(zhǔn)則	與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作（第八節(jié)）
6、		接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)（第八節(jié)）
7、		廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳（第九節(jié)）

【考點二】獨立性（教材P26-35，重點掌握）
1．獨立性概念及其總體原則要求（教材P24和P27）
（1）獨立性概念（教材P24第1段）
獨立性是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)�業(yè)懷疑受到損害。
（2）獨立性原則對會計師事務(wù)所和注冊會計師提出的總體原則要求（教材P27第5段，新增加內(nèi)容）
①對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務(wù)，要求會計師事務(wù)所、鑒證小組成員獨立于該客戶；
②對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員獨立于該客戶；
③對于向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨立于該客戶，并且會計師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟利益。

2．威脅獨立性的情形（教材P27，未變動）

3．獨立性的防范措施框架（教材P28-29，修訂）
（1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施（新增加內(nèi)容）
①進入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；
②繼續(xù)教育要求；
③執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序；
④會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；
 ⑤有關(guān)會計師事務(wù)所獨立性要求的法律。
（2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施（新增加內(nèi)容）
①在鑒證客戶的管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一
委托；
②鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工；
③強調(diào)鑒證客戶對財務(wù)報告公允性的承諾的政策和程序；
④能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進行委托時作出客觀選擇的內(nèi)部程序；
    ⑤為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計委員會。
（3）會計師事務(wù)所的防范措施（未變動） 
    A、維護獨立性的總體防范措施
①會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；
②制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護措施；  
③建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；
④及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化；
⑤制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題和政策和程序。
B、維護獨立性的具體防范措施
①安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核；
②定期輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師；
③與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；
④向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性和收費范圍；
⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序； ⑥將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。
（4）防范措施實施后的評價（教材P29倒數(shù)第8行）
 當(dāng)維護措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

4．業(yè)務(wù)期間（教材P29-30，新增內(nèi)容）
（1）基本觀點：會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨立于鑒證客戶。
（2）什么是業(yè)務(wù)期間？
業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報告二者之中時間孰晚為準(zhǔn)。
（3）執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，如何考慮業(yè)務(wù)期間內(nèi)對獨立性的威脅？（教材P29倒數(shù)第1行）
在審計業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會計師事務(wù)所對其出具報告的財務(wù)報表的期間。
如果一個單位在會計師事務(wù)所即將對其出具報告的財務(wù)報表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，那么會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對獨立性產(chǎn)生威脅：
①在財務(wù)報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系；
②以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙��?wù)。
“財務(wù)報表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后”舉例：
A、2006年12月25日承接審計XYZ公司2006年度的年報，則為“期間之內(nèi)”
B、2007年1月2日承接審計XYZ公司2006年度的年報，則為“期間之后”。
（4）執(zhí)行非審計業(yè)務(wù)時，如何考慮業(yè)務(wù)期間對獨立性的威脅？（教材P30倒數(shù)第7行）
在非審計業(yè)務(wù)中，會計師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會對獨立性產(chǎn)生威脅。
如果在財務(wù)報表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計業(yè)務(wù)期間將會被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和運用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括：
①與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨立性問題；
②獲得審計客戶對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承提責(zé)任的承諾；
③不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù)；
④聘請另一會計師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一個會計師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)�這些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

5．經(jīng)濟利益對獨立性的威脅及防范措施。（新增內(nèi)容，教材P30）
（1）經(jīng)濟利益威脅獨立性的情形（教材P27）
①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；
②收費主要來源于某一鑒證客戶；
③過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；
④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；
⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；
⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
（2）從哪些方面評價經(jīng)濟利益對獨立性的威脅（教材P30）
①評價經(jīng)濟利益的類型（直接的經(jīng)濟利益還是間接的經(jīng)濟利益）；
②評價經(jīng)濟利益的重要性（直接控制時重要，間接控制時不重要的）；
③評價擁有經(jīng)濟利益人員的角色（鑒證小組成員或其直系親屬）。
（3）鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時如何消除經(jīng)濟利益對獨立性的威脅（教材P31）
如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅就會非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩�平�?BR>①在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟利益處置；
②在該人員成為鑒證小組成員之前間接的經(jīng)濟利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大；
③將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。

資料類別：	07年注會《審計》考點詳解[職業(yè)規(guī)范體系]
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