07年注會《審計》考點詳解[職業(yè)規(guī)范體系]

 2007年注會預測:會計　審計　財管

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（六）收費與傭金的職業(yè)道德（教材P38-39，重點掌握）
1．注冊會計師行業(yè)不能采用降價收費招攬業(yè)務(wù)
在注冊會計師行業(yè)，由于注冊會計師提供的是高度專業(yè)性服務(wù)，

消費者無法做出類似于工商企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的評價和判斷——至少不能同等程度上做出類似評價或判斷。因此，注冊會計師的競爭與其他商業(yè)競爭是不同的。在這種情況下，注冊會計師行業(yè)的過度競爭——特別是低價競爭，使得注冊會計師面臨很大的時間和預算壓力，往往導致服務(wù)質(zhì)量達不到標準，降低其服務(wù)質(zhì)量，而且有可能削弱注冊會計師的獨立性。
2．科學收費的計算標準
通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男�時費用率或日費用率為基礎(chǔ)，按照實施專業(yè)服務(wù)的每個人員所耗用的時間來計算；
3、在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮以下因素：
（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；
（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；
（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；
（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔的責任。
4．收費報價明顯低于前任時的確保
如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)法確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。
5．什么叫或有收費？為什么不能或有收費？
（1）或有收費
或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如，審計客戶要求注冊會計師出具標準審計報告，否則就不付費，這屬于收費與否型的或有收費；審計客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費，這屬于收費水平型的或有收費。
（2）或有收費在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大：
或有收費在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大。如果會計師事務(wù)所的收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲取收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當?shù)囊庖姡�做出有違社會公眾利益的行為。
（3）任何情況下都不能或有收費嗎？
如果經(jīng)法院或其他公共管理機構(gòu)確定的收費，則不應(yīng)視為或有收費。除得到法律認可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認做法而被職業(yè)組織認可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費用應(yīng)被視為或有收費。

6．為什么不能支付或收取傭金？
（1）基本觀點：
會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。
（2）為什么不能收取或支付傭金？
傭金也是影響注冊會計師服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)形象的一個重要因素。一方面，如果會計師事務(wù)所和注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就相當于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另一方面，如果會計師事務(wù)所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，很容易導致形式上的不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。

（七）不相容業(yè)務(wù)的職業(yè)道德規(guī)范（教材P39，重點掌握）
1．基本觀點： 
注冊會計師不得同時從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。
2．不能同時提供哪些業(yè)務(wù)？
（1）會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)如果同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩�平�?BR>（2）會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)，如果會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩�平�?BR>（3）我國會計師事務(wù)所不能為同一家上市公司同時提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，如果會計師事務(wù)所為同一家上市公司同時提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩�平�?/P>

（八）對接任前任注冊會計師審計業(yè)務(wù)的后任提出職業(yè)道德要求（教材P39-41，重點掌握）
1．基本觀點：
在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。
2．接受委托前溝通內(nèi)容：（教材P40）
后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當合理，具體包括：
①是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；
②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；
③前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題；
④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。
3．接受委托后溝通內(nèi)容（教材P41）
（1）接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通；
（2）接受委托后的溝通是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的主要包括閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等；
（3）如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。

（九）職業(yè)道德規(guī)范對“廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳”的限制（教材P42，重點掌握）
1．會計師事務(wù)所和注冊會計師為什么不能對其能力進行宣傳以招攬業(yè)務(wù)？
①注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量和能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；
②廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；
③廣告可能導致同行之間的不正當競爭。
2．在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時對廣告宣傳的要求
在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。

三、經(jīng)典例題考點分析
（一）多項選擇題
1．A會計師事務(wù)所洽談的以下審計業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會計師事務(wù)所進行溝通的有(  )。(2004年)
A.甲公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表。B會計師事務(wù)所審計了甲公司2003年半年度財務(wù)報表，出具了標準無保留意見的審計報告
B.乙公司擬聘請A會計師事務(wù)所重新審計其2003年度財務(wù)報表。此前，B會計師事務(wù)所審計了乙公司2003年度財務(wù)報表，出具了標準無保留意見的審計報告
C.丙公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表，此前曾有意委托B會計師事務(wù)所審計，但B會計師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會計師事務(wù)所審計了丙公司2002年度財務(wù)報表，出具了保留意見的審計報告
D.丁公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表。丁公司于2003年初設(shè)立，B會計師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗資業(yè)務(wù)
【答案】A、B
【解析】根據(jù)審計準則第1152號，前任注冊會計師通常包括兩種情況：（1）已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的會計師事務(wù)所。例如：對于執(zhí)行2004年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的A會計師事務(wù)所而言，前任注冊會計師是指執(zhí)行2003年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的B會計師事務(wù)所。（2）接受委托但未完成審計工作的會計師事務(wù)所。例如，對于執(zhí)行2004年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的A會計師事務(wù)所而言，前任注冊會計師是指之前接受委托執(zhí)行2004年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)、但尚未完成審計工作的B會計師事務(wù)所。后任注冊會計師通常包括兩種情況：（1）在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的會計師事務(wù)所。此時，后任注冊會計師對于是否接受委托尚未做出最后決定，正準備與前任注冊會計師溝通，待了解有關(guān)情況之后再做決定。（2）在簽訂業(yè)務(wù)約定書之后，已接受委托接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。
在選項A中，B會計師事務(wù)所審計了甲公司2003年半年度的財務(wù)報表，B事務(wù)所應(yīng)作A會計師事務(wù)所的前任；選項B是前任注冊會計師所指的情況；選項C中，B會計師事務(wù)所對2003年的年報未接受委托，也未審計2002年的年報，不屬于“前任”范疇；在選項D中，B會計師事務(wù)所承辦了丁公司的驗資業(yè)務(wù)，驗資業(yè)務(wù)與2003年年報審計業(yè)務(wù)不是連續(xù)業(yè)務(wù)，不屬于“前任注冊會計師”定義范疇。
2.戊公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表。B會計師事務(wù)所審計了戊公司2002年度財務(wù)報表，出具了保留意見的審計報告。以下涉及與B會計師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項中，正確的有(  )。(2004年)
A.在與B會計師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理當局的書面同意
B.如果戊公司不允許與B會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因，并考慮是否接受委托
C.如果戊公司允許與B會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請B會計師事務(wù)所提供與2003年度財務(wù)報表審計有關(guān)的重要審計工作底稿
D.如果B會計師事務(wù)所未予答復，應(yīng)考慮是否接受委托
【答案】A、B、D

資料類別：	07年注會《審計》考點詳解[職業(yè)規(guī)范體系]
資料格式：	WORD格式
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