07年注會《審計》考點詳解[職業(yè)規(guī)范體系]

 2007年注會預(yù)測:會計　審計　財管

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6．會計師事務(wù)所或鑒證小組以及直系親屬的貸款和擔(dān)保可能對獨立性產(chǎn)生威脅

（新增內(nèi)容，教材P31）
（1）會計師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對獨立性不會產(chǎn)生威脅的情形：
會計師事務(wù)所從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會計師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，而且貸款對于會計師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。
（2）會計師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對獨立性會產(chǎn)生威脅的情形：
如果貸款對于鑒證客戶或會計師事務(wù)所是重大的，則需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅降至可接受水平。這樣的防范措施可能包括請會計師事務(wù)所以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作。
（3）鑒證小組成員其直系親屬的貸款和擔(dān)保對獨立性不會產(chǎn)生威脅
鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。
（4）鑒證小組成員或其直系親屬的貸款和擔(dān)保對獨立性會產(chǎn)生威脅
鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時，如果貸款不是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就會對獨立性產(chǎn)生威脅。
7．經(jīng)營關(guān)系對獨立性威脅（新增內(nèi)容，教材P31）
（1）經(jīng)營關(guān)系對經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅的情形：
會計師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，或會計師事務(wù)所與審計客戶之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅。比如，
①在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟利益；
②將會計師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進行一攬子交易；
③會計師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會計師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。
（2）經(jīng)營關(guān)系對經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅時能夠采取的防范措施
在審計業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟利益對于會計師事務(wù)所及審計客戶不重大，以及經(jīng)營關(guān)系對于會計師事務(wù)所及審計客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。
在非審計的鑒證業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟利益對于會計師事務(wù)所和審計客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。因此，在這兩種情況下，唯一可能采取的措施是：
①終止該經(jīng)營關(guān)系；
②降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要；
③拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。

8．家庭或個人關(guān)系對獨立性威脅（新增內(nèi)容，教材P31）
（1）基本觀點：鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關(guān)系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅。（教材P31倒數(shù)第3行）
（2）評價要點：（教材P31倒數(shù)第3行）
①相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的職責(zé)；
②相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的關(guān)系密切程度；
③相應(yīng)家庭成員或其他人員在鑒證客戶中的角色。
（3）直系親屬時的壓力及消除威脅措施（教材P32第3行）
如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位，就只有通過將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對獨立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。否則就撤出該鑒證業(yè)務(wù)。
（4）近緣親屬時的壓力及消除威脅措施
如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就會對獨立性產(chǎn)生威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：
①該近緣親屬在客戶中的職位；
②如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項；
③制定政策和程序，使職員能夠向會計師事務(wù)所內(nèi)更高一級員工反映有關(guān)他們獨立性和客觀性的問題。

9．雇傭關(guān)系對獨立性的威脅（重大修訂，教材P32）
（1）基本觀點：如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，那么會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅；如果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會或可能會在未來某一時間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨立性也會受到威脅。
（2）如何評價雇傭關(guān)系的威脅（新增內(nèi)容，教材P32）
①該人員在鑒證客戶中所擔(dān)任的職務(wù)；
②該人員與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度；
③該人員離開鑒證小組或會計師事務(wù)所的時間長短；
④該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所中的職位。
（3）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)采取哪些防范措施
會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計劃的適當(dāng)性和必要性；
②委派一個與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)；
③請鑒證小組以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作，或在必要時提供建議；
④對鑒證業(yè)務(wù)進行質(zhì)量控制復(fù)核。

10．鑒證小組成員最近曾在鑒證客戶工作對獨立性的威脅（教材P33）
（1）基本觀點：
①鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅；
②如果在鑒證報告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會非常大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩�平�?BR>③如果在鑒證報告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就可能會產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。
（2）評價依據(jù)
如果當(dāng)期的鑒證業(yè)務(wù)需要該人員以前期間受雇于鑒證客戶時所做的決策和工作，就會產(chǎn)生這種威脅。威脅的重要性將取決于以下因素：①該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù)；②該人員離開鑒證客戶的時間長短；③該人員在鑒證小組中的職責(zé)。
（3）防范措施
會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①請其他注冊會計師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員時所做的工作，或在必要時提供建議；
②與公司治理層，例如審計委員會，討論這一問題。

11．合伙人或員工作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事對獨立性的威脅（教材P33）
（1）如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩�平�?BR>（2）如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平；
（3）為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書性行政問題的咨詢工作，通常不會被認為有損獨立性，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的。

12．會計師事務(wù)所高級職員與鑒證客戶長期聯(lián)系對獨立性的威脅（教材P33）
（1）基本觀點：在一項鑒證業(yè)務(wù)中長期委派同一名高級職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅；
（2）評價依據(jù)
在一項鑒證業(yè)務(wù)中長期委派同一名高級職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅將取決于以下因素：
①該人員成為鑒證小組成員的時間長短；
②該人員在鑒證小組中的角色；
③會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)；
④鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)。
（3）防范措施
會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)對威脅的重要性進行評價，如果威脅并非明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①輪換鑒證小組的高級職員；
②請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復(fù)核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議；
③進行獨立的內(nèi)容質(zhì)量復(fù)核。

13．會計師事務(wù)所或員工為鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的威脅（教材P34）
（1）基本觀點：
①會計師事務(wù)所向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨立性產(chǎn)生威脅，尤其是對獨立性的潛在威脅；
②對獨立性的潛在威脅最常出現(xiàn)在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證業(yè)務(wù)時，單位的財務(wù)報表提供了與影響該單位的大量交易和事項有關(guān)的財務(wù)信息，而其他鑒證業(yè)務(wù)的對象可能在性質(zhì)上受到限制；
③對獨立性的威脅還可能出現(xiàn)在會計師事務(wù)所提供與非審計鑒證業(yè)務(wù)的對象有關(guān)的非鑒證業(yè)務(wù)時。在這種情況下應(yīng)當(dāng)考慮，會計師事務(wù)所參與非審計鑒證業(yè)務(wù)的對象的重要性，是否產(chǎn)生自我評價威脅，是否可以通過采取防范措施將對獨立性的威脅降至可接受水平，或非鑒證業(yè)務(wù)是否應(yīng)予以拒絕；
④非鑒證業(yè)務(wù)與非審計鑒證業(yè)務(wù)的對象關(guān)系，對獨立性的威脅通常是明顯不重要的。
（2）防范措施
會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價所產(chǎn)生的威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，則有必要考慮和采取措施以消除威脅或?qū)⑼�脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①做出安排，使提供這種服務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)；
②請其他注冊會計師就這些活動對會計師事務(wù)所和鑒證小組獨立性的潛在影響提供建議；
③法規(guī)中規(guī)定的其他相關(guān)防范措施。

（四）利用其他專家工作時對職業(yè)道德的要求（教材P36）
當(dāng)利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：
（1）要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范；
（2）要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認；
（3）在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。
注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對具體的獨立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊含的其他風(fēng)險保持警惕。任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊會計師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。
（五）注冊會計師對客戶信息保密的例外（教材P37）
1．基本觀點：
注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。如果客戶存在違法行為，面臨著法規(guī)強制注冊會計師披露客戶信息的除外。
2．可以披露客戶信息的情形：
注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：
①取得客戶的授權(quán)；
②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；
③接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。
3．決定披露客戶信息時應(yīng)考慮的因素
在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
①是否了解和證實了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實的事實或意見，在決定披露時應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷；
②信息披露的方式和對象，尤其是，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定溝通對象是適當(dāng)?shù)慕邮苷�，并有�?zé)任采取適當(dāng)行動；
③可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果，注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責(zé)任，其后果是什么；
④在所有情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。

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