2013會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》必背考點：第3章

　　第二節(jié)　主要稅種

　　一、增值稅

　　考點1：增值稅的概念

　　1.增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅應(yīng)稅貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　考點2：現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。(2009年1月1日起實施)(《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》最新修訂的是2011年11月1日開始實施。

　　考點3：增值稅的類型生產(chǎn)性增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅(最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的類型，我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅)。

　　考點4：增值稅一般納稅人

　　1.增值稅一般納稅人的認定標準

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以上;

　　(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以上。

　　2.增值稅一般納稅人的稅率：基本稅率17%和低稅率13%

　　(1)基本稅率17%：除適用13%稅率貨物之外的應(yīng)稅貨物以及所有應(yīng)稅勞務(wù)

　　(2)低稅率13%：糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等適用13%稅率的貨物包括以下幾種：

　�、偌Z食、食用植物油、自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品(簡稱“糧油水氣煤”——鼓勵發(fā)展居民日常生活能源)②圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物(鼓勵宣傳文化事業(yè)——精神文明)③飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品(鼓勵農(nóng)業(yè))

　　3.增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 計算公式：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額(實行稅款抵扣制)

　　(1)銷項稅額①計算公式：銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率 含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額計算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　�、阡N售額的確定 包括：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　不包括：A.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。B.同時符合下列條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。C.符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。D.向購買方收取的銷項稅額。

　　(2)進項稅額①準予抵扣的進項稅額

　　A.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;

　　B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額;

　　C.其他按規(guī)定計算的準予抵扣的進項稅額，如購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予按買價和13%扣除率抵扣進項稅額，購買或銷售貨物時承擔的運費可以按運費金額和7%抵扣率抵扣進項稅額。

　　準予抵扣的進項稅額分為兩類：

　　第一類為“以票抵稅”，“票”即指符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票和進口貨物的海關(guān)完稅憑證;

　　第二類為“計算抵稅”，包括購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按買價的13%計算抵扣進項稅額、購買或銷售貨物時承擔的運費可以按運費金額的7%計算抵扣進項稅額兩種情況

　�、诓坏玫挚鄣倪M項稅額

　　A.購進貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費;B.非正常損失的購進貨物;C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù);D.未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項。

　　考點5：小規(guī)模納稅人

　　1.小規(guī)模納稅人的認定標準

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下;

　　(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以下。

　　2.小規(guī)模納稅人的征收率：3%

　　3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　計算公式：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率(實行簡易征收制，不得抵扣進項稅額)

　　4.含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額計算公式不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　考點6：增值稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間 一般規(guī)定：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。

　　具體規(guī)定：(1)直接收款方式：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取價款憑據(jù)的當天。

　　(2)托收承付和委托收款方式：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　(3)賒銷和分期收款方式：有書面合同的為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

　　(4)預(yù)收貨款方式：貨物發(fā)出的當天。生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　(5)委托代銷方式：收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨物的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時收訖價款或索取價款憑據(jù)的當天

　　(7)視同銷售行為：貨物移送的當天

　　考點7：納稅期限

　　1.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日內(nèi)申報繳納，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　2.進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　3.出口貨物，應(yīng)當按月申報辦理出口退稅。

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